Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 1 99 УК РФ)

Объект преступного посягательства — финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, уплачиваемых организациями.

Предметом посягательства являются установленные налоги и (или) сборы, уплачиваемые организациями Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее — иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК).

Юридическим лицом является организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (ст. 48 ГК).

Юридическое лицо действует через свои органы, порядок назначения или избрания которых определяется законом и учредительными документами (ст. 53 ГК).

Не являются юридическими лицами представительства и фцлиалы, которые наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом, указываются в его учредительных документах, действует на основании утвержденных им положений, а руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (ст. 55 ГК).

Филиалы и представительства российских юридических лиц в соответствии с налоговым законодательством не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащийся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные, указанные в законе, реквизиты. Фактами наличия, отсутствия или несоответствия определенных документов, а также содержащихся в них показателей данным бухгалтерского учета и отчетности применительно к конкретным условиям и обстоятельствам совершения хозяйственных операций проверяется достоверность указываемых налогоплательщиком сведений о реальной налогооблагаемой базе, суммах, подлежащих уплате и фактически перечисленных налогов и сборов.

С объективной стороны преступление выражается в уклонении от уплаты налогов и сборов с организации только указанными в законе способами, которые аналогичны тем, которые определены в ст. 198.

Преступление считается оконченным (составом) по истечений соответствующего налогооблагаемого периода и срока уплаты налогов и (или) сборов, установленных законодательством (см. п. 5 Постановления Пленума ВС РФ от 04.07.1997 № 8).

Обязательным условием наступления УО за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации является предельный размер неуплачгенных налогов и сборов, устанавливаемый дифференцированно § зависимости от суммы неуплаты за период трех финансовых лет подряд от общей суммы подлежащих уплате платежей.

Размер неуплаченных сумм платежей должен составлять более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 1 млн 500 тыс.

Квалифицированные составы преступления образуют то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, т.е. когда сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб.

По смыслу закона уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации может быть признано в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченных налогов и (или) сборов образует указанные последствия по какому-либо одному из видов налогов и (или) сборов, так и в случаях, когда эта сумма является-результатом нескольких различных налогов и (или) сборов. Это положение распространяется и на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в особо крупном размере (см. ч. 2 п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от

№ 8).

Лица, организовавшие совершение данного преступления или руководившие его совершением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут уголовную ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и соответствующей части ст. 199.

Владелец (учредитель или соучредитель) организации может нести уголовную ответственность в качестве исполнителя, если он является руководителем или главным (старшим) бухгалтером. В других случаях при наличии условий, предусмотренных ст. 33, он может являться организатором, подстрекателем или пособником этого преступления.

Руководители филиалов организации, не являющихся налогоплательщиками, не могут быть непосредственными исполнителями преступления, но могут выступать в качестве соучастников преступления.

Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации характеризуется виной в форме прямого умысла.

В том случае если руководитель или главный (старший) бухгалтер уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также от уплаты налогов и (или) сборов, подлежащих уплате им как физическим лицом, то его деяния надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199.

По ст. 171 следует квалифицировать деяния по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организации, осуществляющей незаконную предпринимательскую деятельность при наступлении последствий, предусмотренных этими статьями.

Должностное лицо может быть субъектом посягательства в том случае, если оно, являясь руководителем или главным (старшим) бухгалтером в государственной или муниципальной организации, уклонилось от уплаты налогов и (или) сборов. При наличии признаков злоупотребления должностными полномочиями, вопреки интересам государственной службы и службы в органах местного самоуправления, эти действия могут быть квалифицированы дополнительно по соответствующим статьям УК (ст. 285, 290, 292).

Деяния, предусмотренные ч. 1 комментируемой статьи, относятся к категории преступлений небольшой тяжести, в ч. 2 — к категории тяжких.