Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)

Комментируемая норма среди всех других налоговых преступлений представляет собой наиболее сложный состав как с точки зрения уголовно-правовой характеристики, так и с точки зрения практического выявления противозаконных фактов.

Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, введена Федеральным законом РФ от 08.12.2003 № 162-ФЗ.

Практика применения данной нормы правоохранительными органами еще не наработана. В то же время на сегодняшний день имеется хотя и наработанная, но достаточно противоречивая практика налоговых органов и судов, в которых дается оценка административным (налоговым) правонарушениям аналогичного состава, отличающаяся от уголовных лишь суммой сокрытых от налогообложения имущества или денег.

А поэтому в настоящем труде, наряду с научным анализом самой нормы, будет обращено внимание именно и на существующую практику судебных оценок сокрытия имущества от налогообложения с целью своеобразного преломления ее в соответствии с диспозицией ст. 199.2 УК.

Обращает на себя внимание и несоответствие названия статьи («Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»), которое уже одной формулировкой ориентирует правоохранительный орган на выявление именно сокрытых от налогообложения объектов, содержанию диспозиции статьи, где такое сокрытие непосредственно связано с необходимостью производства взыскания недоимки. А это уже исключает самостоятельное участие правоохранительного органа в выявлении данного преступления без участия налогового органа.

Ведь Налоговым кодексом предусмотрена целая система процессуальных мер, связанная с производством по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, в том числе установлена необходимость получения объяснений и возражений от налогоплательщика по результатам проверки, вынесения налоговым органом соответствующего решения (ст.

Сама по себе диспозиция статьи, конечно, показывает намерение законодателя выдержать закон в духе защиты прав налогоплательщика и предупредить от необоснованных проверок правоохранительными органами до производства соответствующей налоговой проверки с вынесением налоговым органом решения о производстве взыскания недоимки. Однако название статьи дезориентирует, и, учитывая негативную практику в этом вопросе правоохранительных органов, все это способно поколебать ожидания законодателя.

Объект преступления тот же, что и в ст. 198, 199,

УК РФ.

Понятие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Комментируя настоящую статью, следует заметить также и то, что несоответствие названия статьи содержанию диспозиции дополняется совершенно неудачной правовой конструкцией нормы уголовного закона, способной привести к неоднозначности ее толкования и последующего применения на практике. Дело в том, что под термином «имущество», который имеется в виду в комментируемой норме, надо полагать, понимается термин, данный в Налоговом кодексе РФ.

В соответствии же с ч. 2 ст. 38 НК под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. То есть Налоговый кодекс РФ от трактовки понятия «имущество» таким образом ушел, сделав отсылку к ГК РФ. Однако в ГК РФ понятия и соответственно перечня «имущества» не дано.

Термин «имущество», которым нередко обозначается тот или иной объект гражданского правоотношения, употребляется в гражданском праве в различных значениях.

Так, например, под имуществом в ч. 2 ст. 15, ч. 2 ст.

В ч. 1 ст. 128 ГК РФ слова «иное имущество» стоят после слов «деньги и ценные бумаги», которые, выходит, тоже признаны имуществом и отнесены к разновидности вещей как к объектам гражданских прав. В ч. 1 ст. 302, ч. 1 ст. 307 ГК понятием «имущество» охватываются вещи, деньги и ценные бумаги. В ст. 18 ГК РФ имуществом называются не только перечисленные выше объекты, но и имущественные права.

Обычное же толкование понятия «имущество», основанное на указанном выше гражданско-правовом понимании данного термина, дано в ряде энциклопедических словарей. Например, в Энциклопедическом юридическом словаре под общей редакцией В.Е. Крутских (2-е изд. М.: Инфра-М, С. 118) говорится: «Имущество — это понятие, применяемое для обозначения:. 1) совокупности вещей и материальных ценностей, состоящих в собственности лица (физического или юридического), государства или муниципального образования либо принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В состав имущества входят также 1) деньги и ценные бумаги; 2) совокупности вещей и имущественных прав на получение вещей или имущественного удовлетворения от других лиц (актив); 3) совокупности вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя (актив и пассив).

С этим пониманием имущества связано универсальное правопреемство (переход от одного лица к другому актива и пассива — прав и обязанностей) при наследовании и прекращении юридических лиц вследствие реорганизации».

Изложенное выше свидетельствует о том, что понятия денежных средств и имущества организации или индивидуального предпринимателя, применяемые в гражданском праве и обычном деловом обороте, не только не совпадают, но и существенно отличаются от таких же понятий в налоговом, а соответственно, и в уголовном законодательстве.

А ведь, казалось бы, в налоговом законодательстве норма о понятии имущества бланкетная, отсылающая к ГК РФ, а в уголовном, хотя и нет никаких отсылок вообще, речь все же идет о налоговом правоприменении, так как в диспозиции ст.

Таким образом, правоохранительный орган при квалификации деяния вынужден целиком полагаться на выводы налогового органа, который будет формировать их, исходя из названных выше неудачных формулировок в законе, других норм НК РФ и собственной правоприменительной практики (не всегда правильной).

Такая неопределенная формулировка создает условия для расширительного толкования закона налоговыми и правоохранительными органами, злоупотребления полномочиями со стороны правоохранительных органов, для незаконного применения этой нормы к таким видам деятельности, которые, на субъективный взгляд работника налоговой инспекции, правоохранительного органа или прокурора, подпадают под понятие «сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов)».

Эта неопределенность правового содержания рассматриваемых положений закона, прежде всего, противоречит общеправовым принципам юридической ответственности. Между тем еще в Постановлении Конституционного суда РФ от 25.04.1995 был сформулирован основной подход к юридической ответственности — критерий определенности правовой нормы. Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности нормы закона вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями.

Неопределенность же содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит, к нарушению принципов равенства и верховенства закона. А потому глубинный, исходный смысл всех нарушений налоговых и правоохранительных органов по делам о данной категории налоговых преступлений необходимо будет искать, прежде всего, в самом законе и его неудачной конструкции.

А что же делать сегодня? В таком случае, пока норма не изменена в законном порядке, она подлежит применению. Однако такое применение, в свою очередь, чревато не только следственными, но и судебными ошибками. А поэтому на сегодняшний день на первый план выдвигается необходимость в последующем законодательном совершенствовании нормы. А потребность в этом, надо полагать, ощутится очень скоро.

Итак, поскольку предполагается, что в налоговом законодательстве речь идет не вообще о денежных средствах и имуществе как объектах гражданских прав, а о таких составляющих материального мира, которые, участвуя в гражданских правоотношениях, являются в то же время объектами административного (налогового) права, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, постольку именно с этих позиций и будет развиваться первоначальная практика применения данной нормы.

В налоговом законодательстве такие объекты гражданских прав представляют интерес правоприменителя с точки зрения определения объектов налогообложения. Понятия и правовая суть объектов налогообложения раскрываются в гл. 7 НК РФ и соответствующих нормах

особенной части НК, регламентирующих порядок упла- ' ты конкретных налогов.

В соответствии со ст. 38 НК объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество (хотя товары — это такое же имущество. — прим. автора), прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Товаром для целей НК признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, указанные объекты равны по своей правовой природе между собой и каждый из них подвержен сокрытию от налогообложения. Однако сокрытие работ и услуг, как таких же объектов налогообложения, что и имущество, в соответствии с дословной трактовкой комментируемой нормы под действие ст.

не подпадает, что не поддается какому-либо приемлемому объяснению.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем НК РФ признает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передачу и права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Несмотря на то что деньги в соответствии со ст. 128 ГК РФ, на которую имеется прямая ссылка в НК РФ, отнесены к имуществу и являются объектами вещных прав, в ст. 199.2 деньги упомянуты в качестве альтернативы имуществу и названы термином «денежные средства». Что же такое «деньги»?

В соответствии со ст. 140 ГК РФ — это российские рубли как законное платежное средство на территории РФ и иностранная валюта, условия использования которой на территории РФ определяются законом или в установленном им порядке. В связи с этим в целях наиболее полного комментирования понятия «деньги» и относящихся к ним налоговых категорий, охватываемых составом сокрытия денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), важно остановиться и на этих категориях.

Как правило, налоговые органы с понятием «деньги» связывают также такие объекты налогообложения, как доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, дивиденды и проценты.

-А

В соответствии со ст. 42 НК доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в

Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами НК РФ «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы физических лиц», «Налог на доходы от капитала».

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

В аналогичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 43 НК дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Однако следует иметь в виду, что предметом преступления, предусмотренного комментируемой статьей, указанные категории (доходы от источников, проценты, дивиденды) будут лишь тогда, когда они воплощены и представляют собой реальные деньги, находящиеся на счетах или в наличном состоянии, а не их эквивалент (исключая имущество) в виде, например, имущественных или иных прав.

Этот вывод основан, как указано выше, на том, что в соответствии с ч. 2 ст. 38 НК под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. То есть имущественные права почему-то из понятия имущества в налоговом праве исключены.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ

Объективную сторону преступления составляют действия или бездействие, связанные с сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное в крупном размере.

С точки зрения анализа объективной стороны важно знать, что действия и бездействие виновных могут заключаться в неправильных подходах к реализации установленных налоговым законом принципов определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения (ст. 40 НК); манипуляций с применением принципов определения доходов( и порядком начисления налога.

В соответствии со ст. 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса.

Статьей 52 НК предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Немаловажное значение имеет занижение налогоплательщиком налоговой базы. В соответствии со ст. 53 НК налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом. В случаях, указанных в Налоговом кодексе, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, которые определены Кодексом.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются также Налоговым кодексом. При этом налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Также важно иметь в виду, что налогоплательщики- организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Современной предпринимательской практике известно множество способов сокрытия денежных средств и другого имущества от налогов. Ныне специалистам известны более ста таких способов, используемых недобросовестными налогоплательщиками для сокрытия доходов в виде имущества или денежных средств.

О них упоминалось в комментарии к ст. 199 УК, когда речь шла о налоговых преступлениях, совершаемых в организациях..О способах уклонения от уплаты налогов путем сокрытия имущества и денежных средств физическими лицами говорится в настоящем комментарии.

Наиболее распространенным способом является сокрытие выручки от реализации имущества без наличия и при наличии актов приема-передачи. В этом случае, чтобы уклониться от уплаты налогов, частный предприниматель, работающий как физическое лицо, не отражает в учетном регистре (тетради) реальный объем вырученных средств, намеренно скрывая определенную, иногда значительную ее часть. Например, не указывает доход от продаж некоторого количества товара, реализации его отдельных видов, объемов и т.д. При этом могут намеренно скрываться, уничтожаться или не составляться вовсе акты либо иные документы, подтверждающие торговые сделки с имуществом.

Сокрытие от налогового обложения валового дохода или материальной выгоды путем заключения договоренности о предоставлении кредита, когда кредитор не требует его возврата, а предприниматель, взявший кредит, уничтожает договор через определенное время.

В соответствии с Инструкцией ГНС России по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 29 июля 1995 г. № 35 (далее — Инструкция ГНС) в состав совокупного годового дохода физического лица включаются суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России, а процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых.

Совершая данное нарушение, физическое лицо, получившее кредит, не отражает его в своих учетных документах и налоговой декларации.

Занижение объема реализованной продукции. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.д.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.

Подобное действие ведет к сокрытию налогооблагаемой базы и попадает по совокупности под действие ст. 198 УК (при наличии признаков состава данного преступления) и ст. 199.2 УК. Нередко это нарушение сопровождается наличием неучтенной партии товара (имущества) у поставщика, иными признаками ведения двойной бухгалтерии.

Например, г-н В., зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица, имел в собственности четыре грузовика и осуществлял перевозку сельхозпродукции на территории своего района. Кроме того, им же осуществлялась торгово-закупочная деятельность по реализации овощей и мяса, полученных в качестве оплаты за выполненные работы. Имея весьма солидный доход, гр-н В. умышленно не вел учет и в годовую налоговую декларацию включил заведомо искаженные данные. По данному случаю сотрудниками было возбуждено уголовное дело.

Уменьшение величины доходов на суммы, полученные за сдачу в наем или аренду личного имущества. Согласно названной выше Инструкции ГНС, к налогообложению привлекаются физические лица, сдающие в наем или аренду свое движимое или недвижимое имущество.

При уклонении от уплаты налогов данным способом в своей налоговой декларации владелец имущества намеренно не отражает факт получения им денежных сумм за сданное им в аренду или в наем имущество, а следовательно, искажается сумма подоходного налога. Это нарушение также попадает под действие ст. 198 и по совокупности по ст. 199.2 УК.

Реализация одного имущества под видом другого. В данном случае происходит документальная подмена одного вида имущества другим. Этот способ нарушения нередко выявляют на автозаправочных станциях. Скажем, все документы на бензин марки А-76 составлены и учтены на АЗС правильно. Но фактически под их прикрытием происходит реализация более дорогого бензина Аи- 92. При этом разница в цене полностью не учитывается при налогообложении и оседает обычно в виде «черного нала» в кармане предпринимателя. Нарушение ведет к занижению налогооблагаемой базы.

Осуществление финансовых операций с имуществом и денежными средствами с использованием счетов других хозяйствующих субъектов по взаимной договорен- ности. Суть данного способа уклонения от налогообложения заключается в том, что предприниматель по взаимной договоренности с другими юридическими или физическими лицами осуществляет определенную часть своей деятельности, используя чужие банковские счета и добиваясь занижения оборотов по своему расчетному счету. Это позволяет скрывать подлинные объемы хозяйственной деятельности, в т.ч. при совершении сделок с имуществом.

Использование нелегально открытых в зарубежных банках счетов для незаконного перевода денег за рубеж. В этом случае физические лица открывают в нарушение Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» счета в зарубежных государствах без разрешения Банка России.

Под прикрытием фиктивных договоров на поставку в Россию продукции или оказание всевозможных услуг (юридических, консультационных, консалтинговых и т.д.) они производят перевод за рубеж валютных средств, которые в конце концов оседают или на счетах самих предпринимателей, или на счетах их доверенных лиц. В результате происходит фактический вывоз валюты за границу. Действие совершается с прямым умыслом и подпадает под действие ст. 193, 199.2 УК РФ.

2.14. Использование при проведении коммерческих операций с имуществом подложных документов (утерянных паспортов, накладных и т.д.). В этом случае у недобросовестного предпринимателя появляются большие возможности для манипуляций с расходами, относимыми на себестоимость, и занижения годового совокупного дохода.

Так, в г. Химки правоохранительный орган заинтересовался деятельностью ИЧП «Леди-М». В результате проверки выяснилось, что данное ИЧП систематически скрывало доходы от налогообложения. Когда же сотрудники налоговой полиции решили поближе познакомиться с его руководителем, обнаружилось, что тот вел предпринимательскую деятельность, используя паспорт, утерянный в свое время гражданином А.

Поскольку хозяин ИЧП от общения с налоговыми органами уклонился, он был объявлен в розыск.

Осуществление лицензируемой коммерческой деятельности. В том числе связанной со сделками с имуществом и денежными средствами, без лицензии с одновременным уводом доходов от налогообложения.

При этом предприниматель на фоне законной (лицензированной) деятельности осуществляет другую деятельность, на которую у него лицензии не имеется. Данное нарушение практически всегда сопровождается полным неотражением в учетных документах побочных доходов, уводом их от налогов. Например, в ходе общепрофилактической операции «Ураган» сотрудники правоохранительного органа обнаружили в г. Подольске подпольный цех по розливу автомобильных масел, который действовал под прикрытием вывески «Овощная база». (Приведенные факты взяты из статьи В. Васильева «Десять безнадежных «прыжков в сторону»).

Одним из основных признаков объективной стороны является наличие крупного размера, определяемого применительно к настоящей статье в порядке, предусмотренном примечаниями к ст. 198, 199 УК в зависимости от субъекта преступления. Для возбуждения уголовного дела по настоящей статье необходимо наличие акта проверки налогового органа, решения этого органа о производстве взыскания недоимки по налогам и сборам, связанной с сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налога и (или) сбора, с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик.

Субъект и субъективная сторона

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК, является собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель. Субъективная сторона выражается в прямом умысле. Преступление характеризуется, как правило, корыстной направленностью.

Квалифицирующих признаков данное преступление не имеет.