методы экономического анализа, документальной ревизии
и собственные методы оперативно-разыскной деятельности.
Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т.1: Общая теория кримина-истики. - М.: Юрист. 1997. С. 336.
91
Из приведенных выше соображений следует вывод: объединенные возможности техняко-криминалистических методов, методов экономического анализа и документальной ревизии весомее суммы возможностей каждых из названных методов и делают возможным выполнение задач, решение которых изолированными действиями затруднительно.
В выявлении и расследовании преступлений в сфере финансово-кредитных отношений в условиях реализации новых экономических реформ возможно и целесообразно применение методов экономического анализа и документальной ревизии всеми правоохранительными органами.Методы экономического анализа и документальной ревизии представляют собой совокупность аналитических приемов изучения финансово-хозяйственной деятельности и соответствия этой деятельности определенным нормам права, направленным в конечном итоге на выявление специфических отклонений, указывающих на признаки преступлений.
Анализ представляет собой творческий процесс мышления, охватывающий понятия, суждения и умозаключения. Посредством суждения что-либо утверждается или отрицается. В свою очередь, использование приемов индукции (суждение от частного к общему) и дедукции (суждение от общего к частному), приводит к тому или иному умозаключению. Здесь уместно подчеркнуть единство индукции и дедукции в процессе аналитических исследований, ибо целое, хотя и состоит из частей, перестает быть целым, когда его делят. Анализ без синтеза не возможен. Таким образом, умозаключение представляет собой индуктивно-дедуктивный вывод, содержащий нечто новое, отличающееся от прежних понятий и представлений. Выводу, как умозаключению, предшествуют две стадии аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга: созерцание фактов и абстрагирование от них.
Множественность фактов — основа всех последующих этапов анализа. Единичные факты, важные для документальной ревизии, в анализе существенной роли не играют.Созерцание, сбор необходимых фактов, служат базой для абстрактного обобщения на уровне более высоких порядков. Абстрактное мышление, основанное на объективных данных, содержащихся в отчетных и иных документах, соответствие действительности которых вытекает из прошедших логическую обработку первичных бухгалтерских и иных документов, выявляет конкретные негативные отклонения в финансово-хозяйственной деятельности кредитных учреждений, на основе которых делается вывод о наличии криминальных явлений в данных учреждениях.
Логика аналитического исследования представляет собой, таким образом, метод восхождения от абстрактного к конкретному, к превращению теоретических положений в практические действия. Иначе говоря, использование методов экономического
92
анализа и документальной ревизии при анализе и проверке отчетных и первичных бухгалтерских документов и иного первичного материала, несущего полезную для анализа информацию, дает возможность выявлять признаки совершенного преступления определенного рода. В результате устанавливаются документы, носящие следы преступлений, и круг лиц, имеющих отношения к составлению указанных документов.
Методы экономического анализа и документальной ревизии имеют определенную универсальность в их применении. Она выражается в возможности их использования любыми субъектами, призванными бороться с правонарушениями в сфере экономики, а также динамичном применении их на всех этапах выявления и раскрытия преступления.
Работу специалиста-экономиста, аналитика можно сравнить с работой врача-диагноста. Только весьма грамотный специалист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и своевременно подметить тенденции, определенные закономерности в деятельности отдельных учреждений. Как врач, слушающий заболевшего, по отдельным симптомам, незаметным подчас и для самого больного, может определить болезнь человеческого организма, так и хороший экономист по незаметным для других признакам сможет "услышать" перебои в действии финансово-хозяйственного организма и своевременно предупредить финансовые провалы.
Нами будут рассматриваться вышеуказанные методы в аспекте их использования органами криминальной милиции и следствия в процессе выявления и расследования преступлений в финансово-кредитной системе, с учетом ее качественно новой структуры и соответствующих функций, возникших вследствие появления целей и задач, адекватных требованиям рыночной среды.
На этапе выявления преступлений методы экономического анализа и документальной ревизии могут применяться в виде инструментария для диагностики состояния структур финансово-кредитных систем с целью последующего выявления нарушений закона.
Таким образом, в процессе оперативного обслуживания объектов банковской системы и фондового рынка оперативные работники подразделений по борьбе с экономическими преступлениями занимаются вопросом выявления специфических отклонений в финансово-хозяйственной деятельности этих объектов, Указывающих на наличие в них криминальных явлений. Кроме того, на этапе выявления преступлений, они могут применяться (в негласной и зашифрованной формах) в ходе оперативно-розыскных мероприятий в рамках дел оперативного учета при Документировании длящегося (завуалированного) вида преступления, совершаемого узким кругом лиц.Вместе с тем, следует отметить, что нельзя путать и ставить на один уровень методы экономического анализа и документаль-
93
ной ревизии. В выявлении и расследовании преступлений методы экономического анализа предшествуют методам документальной ревизии, либо наоборот - вторые предшествуют первым. Это зависит от тех или иных целей, возникающих перед сотрудниками криминальной милиции и следственными аппаратами в процессе их профессиональной деятельности. А цель определяется информацией, поступающей в эти подразделения на этапе выявления и расследования преступления. Методы экономического анализа используются на этапе поисковой работы подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями и в процессе расследования следственными аппаратами. Характер методов экономического анализа позволяет их использовать либо при отсутствии информации, либо в случае, если есть информация неконкретного содержания. Методы документальной ревизии могут быть использованы при наличии конкретной информации, что предполагает, что лицу, проводящему соответствующую оперативную проверку или расследование, известно, какими конкретными документами пользоваться при проведении проверки поступившей информации и на какие методы документальной ревизии при этом опираться.
Исходная информация, обычно привлекаемая работниками подразделений по борьбе с экономическими преступлениями и следователями для анализа деятельности кредитных учреждений, может быть подразделена на три большие группы:
1) данные контролирующих органов о работе анализируемого кредитного учреждения (материалы ревизий и обследований, заключение ряда контролирующих органов по отчету кредитных учреждений, выводы и предложения вышестоящих органов по итогам работы конкретного кредитного учреждения, сведения из прессы - статьи, заметки и т.п.);
2) данные самого кредитного учреждения (документы, содержащие расчеты и обоснования эффективности намеченных мероприятий по внедрению новой техники, прогрессивных методов, и т.п., первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета, отчетность — годовая и текущая);
3) дополнительные данные (материалы собрания акционеров, совета директоров и пр., информация, почерпнутая в беседах с работниками кредитного учреждения).
Для анализа могут быть использованы и иные данные, связанные с работой банка и его отдельных структур.
Все это дает возможность глубоко и всесторонне изучить состояние банка, объективно оценить работу его структурных подразделений.Среди большой массы изменений отчетных показателей, выявляемых в ходе анализа, некоторая их часть может вызываться наряду с другими причинами возникновением криминогенных ситуаций или быть прямым результатом преступлений.
94
К числу таких многозначительных и требующих дополнительной проверки признаков можно отнести обстоятельство, выявляемое иногда при анализе отчетности банка, которое характеризуется систематическим ухудшением экономических показателей анализируемого объекта, либо взаимосвязанных с ним посредством договора о банковском счете предприятий, а именно -появление в отчетах сведений об отрицательных результатах банковской деятельности в виде разного рода недостатков (дебеторс-кие и кредиторские задолженности и пр.).
Эффективность использования экономического анализа, как средства предупреждения, выявления и расследования преступлений, требует дальнейшего детального изучения соответствующих закономерностей. Но оно во многом зависит и от укрепления взаимосвязей анализа с другими формами последующего контроля, и прежде всего с документальной ревизией.
Сходство экономического анализа и документальной ревизии выражается в том, что они обращены к финансовой деятельности кредитных учреждений, в той или иной мере выполняют функции последующего контроля. Однако, на этом сходство и заканчивается. Прежде всего, различны основные задачи анализа и ревизии. Главная цель экономического анализа - диагностика того или иного кредитного учреждения с целью установления степени его криминализированности. Задача документальной ревизии - проверка законности и целесообразности тех или иных банковских операций за определенный период финансовой деятельности кредитного учреждения.
Различие задач порождается неоднозначностью источников исходной информации. Главным источником исходных данных для ревизии служат бухгалтерские документы, в которых отражаются конкретные финансовые операции. Исходными для экономического анализа являются материалы периодической отчетности кредитного учреждения.
Различие есть также в методах документальной ревизии и экономического анализа.
Основу документальной ревизии составляют методы проверки Документального оформления финансово-кредитных операций: встречная проверка, взаимный контроль документов, арифметическая проверка, нормативная проверка, логическая проверка и формальная проверка. Основу экономического анализа составляют: метод специальных расчетных показателей, метод стереотипов и метод корректирующих показателей, применяющийся в сочетании с традиционными (для общего экономического анализа) текущим и последующим методами.
Рассмотрим ниже более подробно названные методы документальной ревизии и экономического анализа.
95