Метод сравнительного анализа
может быть использован при изучении любых учетных данных и, следовательно, должен рассматриваться как общий прием. При сравнительном анализе сопоставляется содержание нескольких документов, отражающих однотипные операции.
При этом, выявляют отклонения каких-либо специально вычисленных показателей одного документа от аналогичных показателей в других документах. Например, по существующим правилам, коммерческие банки производят ежедневную сверку имеющихся средств, в том числе и по выписке по корреспондентскому счету в соответствующем РКЦ ГУ ЦБ, и составляют баланс на конец каждого операционного дня. Поэтому ведение неучтенных финансовых операций в коммерческом банке маловероятно. Однако, в связи со сложностью бухучета и объемностью проводимых операций (ежедневные обороты многих банков могут составлять миллиарды рублей) возможно занижение налоговых и иных обязательных платежей в бюджет, другие нарушения, в т.ч. банковского законодательства чисто бухгалтерскими методами, например, неправильной корреспонденцией счетов.При этом, надо иметь в виду, что коммерческие банки отчитываются о результатах своей финансовой деятельности не только перед территориальной Государственной налоговой инспекцией по месту постановки на учет, но и перед территориальным Главным управлением Банка России по месту корреспондентского обслуживания (по соответствующим формам и установленным нормативными актами срокам для указанных государственных структур). Это позволяет, при необходимости, провести их сравнительный анализ.
Методы экономического анализа возникли и существуют постольку, поскольку на этапе выявления и расследования преступлений есть потребность в исследовании экономических показателей, помогающих раскрывать экономические преступления. Они связаны с теми или иными изменениями экономических показателей, возникающих в финансовой деятельности того или иного кредитного учреждения в результате совершения в нем экономических преступлений.
7 Зак 306
С.П.
Голубятников1 определил следующие формы изменений:1) изменения экономических показателей, несоразмерных с результатами обычной хозяйственной деятельности;
2) изменение экономических показателей, воспроизводящих типичную характеристику события преступления;
3) изменение экономических показателей, характеризующих нарушение обычных связей предприятия (организации) с факторами окружающей его среды.
Этим формам соответствуют три группы приемов исследования экономических показателей, помогающие вскрывать хищения. Они связываются с понятиями метода специальных расчетных показателей, метода стереотипов и метода корректирующих показателей. Применяемые в сочетании с традиционными (для общего экономического анализа) методами, они позволяют более надежно обнаружить в системах экономических показателей признаки влияния события преступления.
Перечисленные приемы, как и способы исследования учетных данных, используются следователем не самостоятельно (за редкими исключениями), а с помощью ревизоров или других специалистов в области экономических знаний.
Рассмотрим эти методы в отдельности в аспекте их использования в финансово-кредитной сфере.