Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.
Законодательство этого уровня содержит основные нормы — принципы, исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету.
Документы второго уровня определяют основную терминологию системы бухгалтерского учета, принципы и правила формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Положения по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала еди-нообразны и обязательны для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).Согласно приказу Министерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 28 ноября 2000 г. (в редакции приказа Минфина России от 28 ноября 2001 г.), на организацию и ведение бухгалтерского учета в страховых организациях распространено действие следующих ПБУ:
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 регламентируют правила бухгалтерского учета расходов и доходов организации, определяют их классификации, порядок признания п раскрытия в бухгалтерской отчетности. Вместе с тем ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 не регламентируют отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования.
На втором уровне нормативного регулирования находится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г.
с инструкцией по его применению, введенный в действие с 1 января 2002 г. В Инструкции по применению Плана счетов установлено, в каком порядке, объеме и в какие сроки следует отражать операции по договорам страхования, сострахования и перестрахования.Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними противоречие. В случае возникновения последних действуют обязательные для применения нормы первого и второго уровней.
Правила бухгалтерского учета, определенные документами вто-рого и третьего уровней, реализуются организацией при разработке собственной учетной политики.
Рабочие документы организации. Документы четвертого уровня разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и утверждаются руководителем. Документы данного уровня содержат:
выбранные организацией способы бухгалтерского учета, варианты которых предусмотрены документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней;
способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
особенности применения способов бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, определенные исходя из специализации, структуры, размеров данной организации.
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 6), организациям предоставляются широкие полномочия в орта-
низации бухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, чтобы содержание рабочих документов организации не противоречило нормативным актам более высокого уровня.
Организацией самостоятельно утверждается:
рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий син-тетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгал-, терского учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации.
В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатов организации. При формировании учетной политики страховая организация руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).Система нормативного регулирования бухгалтерского учета страховых организаций развивается в соответствии с мерами по реализации в 2001—2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета, одобренной Правительством РФ 13 апреля 2001 г. Одной из целей программы является стандартизация порядка ведения бухгалтерского учета для всех субъектов рынка и внедрение международных стандартов финансовой отчетности.
Реформирование системы бухгалтерского учета в России идет одновременно с налоговой реформой в области налогообложения. Начиная с 2002 г. введена в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ). Эта глава содержит норму о формировании новой самостоятельной системы учета — системы налогового учета. При этом существуют различия между системами налогового и бухгалтерского учета, касающиеся прежде всего информации, необходимой для расчета налогооблагаемой прибыли. Согласно ст. 313 гл. 25 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Варианты организации бухгалтерского и налогового учета показаны на рис. 32.1.
Рис. 32.1 Варианты организации бухгалтерского и налогового учета в страховых организация*
Возможны два варианта организации налогового учета:
налоговый учет как автономная система, существующая от-дельно от системы бухгалтерского учета;
построение интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета.
При первом варианте для формирования данных по составлению налоговых расчетов (налоговой отчетности) наряду с учетной политикой налогоплательщики должны разрабатывать и утверждать самостоятельную налоговую политику организации. При втором варианте в дополнение к принятой в организации учетной политике должны быть введены положения о систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Выбор страховой организацией варианта согласования учетных систем зависит от объемов ее деятельности, соотношения краткосрочных и долгосрочных договоров в страховом портфеле, совпадения объектов налогообложения с бухгалтерскими показателями.