Порядок отражения страховых операций в бухгалтерском учете
Основой метода начисления является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Эта норма установлена в п. 6 ПБУ 1/95 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. Под временной определенностью фактов хозяйственной деятельности подразумевается их отнесение к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.Право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса) вытекает из условий договора страхования или подтверждается иным образом, например, выставлением счета на оплату страхователем страхового взноса. Начисление перестраховочной премии и, следовательно, установление момента возникновения права перестраховщика на ее получение также устанавливается договором перестрахования. План счетов не содержит конкретных указаний на то, как должен определяться этот момент, что дает страховщикам определенную свободу выбора с последующим его закреплением в учетной политике в соответствии с требованиями условий признания доходов, установленных в пункте 12 ПБУ 9/99.
На практике в договорах страхования в разделе «Срок действия» устанавливаются различные варианты вступления договора в силу: с момента подписания договора страхования; с указанной даты вступления договора страхования в силу; с даты выставления счета на уплату страхователем страховой премии;
с даты поступления страховой премии на расчетный счет.
По нормам Плана счетов установление в договорах страхования момента возникновения права страховщика на получение страховой премии должно быть однозначным.
В Плане счетов предусмотрен разный порядок для начисления страховых премий по договорам страхования жизни и по договорам, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни.
По договорам страхования жизни, когда премия уплачивается периодически, бухгалтерская запись по начислению премии производится в тот момент и в той части, которая причитается к оплате в отчетном периоде. По видам страхования иным, чем страхование жизни, начисление части премий в рассрочку не предусмотрено. При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии в установленный срок и невозможности взыскания этой задолженности в случаях, установленных договором страхования или законом, а также в случае признания договора недействительным на сумму неоплаченной задолженности производится сторнирующая запись способом «красное сторно».Активно-пассивный счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.
Организация аналитического учета по счету 22 не ограничивается рекомендованными пятью субсчетами первого уровня. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает разделение по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, персстраховши- кам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. По этим направлениям страховые организации должны самостоятельно организовывать учет
на субсчетах второго уровня. По окончании отчетного периода сальдо, образовавшееся на субсчетах счета 22, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсчету.
Активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией.
На счете 26 производится накопление информации о расходах на ведение дела. На отдельных субсчетах к счету 26 учитываются оплаченные комиссионные и брокерские вознаграждения, суммы начисленных вознаграждений (тантьемы), причитающихся к уплате по договорам, принятым в перестрахование. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки*.Активно-пассивный счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования.
При использовании метода начисления по дебету счета 77 учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования. Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается по кредиту счета 77. Аналитический учет по счету 77 ведется по видам страхования, страхователям, пере страхователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам ОМС и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования и перестрахования.
Для учета начисленных страховых премий по договорам страхования, сострахования, перестрахования и страховых премий по договорам, переданным в перестрахование, предназначен активно-пас- сивный счет 92 «Страховые премии (взносы)». По кредиту счета 92 учитываются доходы страховщика (страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования), а по дебету — расходы страховщика (страховые премии, переданные в перестрахование). По окончании отчетного периода сальдо, образовавшееся на субсче-
тах счета 92, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсчету.
Аналитический учет по счету 92 ведется так же, как и по счету 22, т.е. по видам страхования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.Активно-пассивный счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. Аналитический учет по счету 95 ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков. По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах счета 95, списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Для учета сумм отчислений от страховых премий в резерв предупредительных мероприятий {РПМ) предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». На уровне бухгалтерского учета РПМ выведен из состава страховых резервов.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода нарастающим итогом отражается сальдо доходов и расходов по операциям страхования, сострахования и перестрахования; сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах; отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий; расходы страховой организации на ведение дела, сальдо прочих расходов и доходов; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности; начисленные платежи в бюджет.
Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» показывает сумму прибыли (убытка) после налогообложения. В итоге на счете 99 выявляется чистая прибыль страховой организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не должен иметь остатка.
Оказание страховых услуг является основным видом деятельности страховой организации. Правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых
страховых резервах, о произведенных страховых выплатах является важнейшей задачей бухгалтерского учета в страховых организациях. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.