Налоговое право

С 1 января 1999 г. налоговая система формируется и развивается в соответствии с кодифицированным федеральным законом Налого­вым кодексом Российской Федерации (далее Налоговым кодексом).

В настоящее время налоговую систему России составляют 11 налогов и 2 сбора, в том числе 8 федеральных, 3 региональных, 2 местных.

В рамках специальных налоговых режимов предусмотрены три их вида. Это единый сельскохозяйственный налог, единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Федеральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы Физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за поль­зование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговый кодекс, в своей общей части, дает определения нало­га и сбора.

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образова­ний.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи­зических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, ор­ганами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Налогообложение - это совокупность денежных отношений, од­ним из участников которых непременно является государство или му­ниципальное образование, соответствующие органы которого форми­руют и используют общегосударственные фонды денежных средств,

для выполнения конституционных функций государства по решению экономических, социальных, политических и иных задач.

Налоговое право - это совокупность юридических норм, кото­рыми устанавливаются виды налогов в государстве, порядок взимания налогов и сборов и регулирования отношений, связанные с возникно­вением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Отношения, составляющие предмет налогового права, в значи­тельной мере являются имущественными и существуют в денежной форме. В частности, предметом налогового права являются отноше­ния между участниками налоговых правоотношений по поводу уста­новления, введения и взимания налогов.

Метод налогового права носит императивный характер. Он име­ет особенности, присущие только налоговому праву. К ним относятся:

• характер общего юридического положения субъектов, т. е. пра­воспособность, дееспособность, компетенция, отношения между субъектами. Отношения выражаются в подчиненности, сопод­чиненное™, равноправии, взаимозависимости;

• характер оснований возникновения, изменения или прекраще­ния правоотношений - это договор или нормативно-правовой акт;

• характер юридических последствий для субъектов права. По­следствия могут быть положительными, в виде налоговых льгот, или отрицательными - это штраф, доначисление, пеня.

Налоговое правоотношение - это специфический результат воз­

действия нормы налогового права на фактическое налоговое отноше­ние. Правоотношение является средством регулирования налоговых отношений. Налоговые правоотношения как сознательно-волевые от­ношения всегда возникают на основании норм права и представляют собой связь юридических субъективных прав и обязанностей их участников. В содержание налогового правового отношения помимо прав и обязанностей включается и поведение субъектов, т.е.

Субъекты налогового права - это государство, в лице налоговых органов, физические лица, обладающие правоспособность и дееспо­собность, юридические лица.

Государство имеет право взимать налоги, а другие участники обязаны уплачивать налоги на основании факта существования у них объекта налогооблажения.

Объект налогообложения определяется как юридический факт, имеющий имущественную либо иную экономическую характеристи­ку. Основное требование к объекту налогообложения - наличие у него экономического или материального содержания.

Законодательством установлен следующий перечень объектов налогообложения:

• операции по реализации товаров, работ или услуг;

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• стоимость реализованных товаров, выполненных работ или ока­занных услуг;

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или фи­зическую характеристику.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Это можно понимать и следующим образом: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определен­ный законом период времени.

Обязанность по уплате налогов или сбора (далее по тексту - налога) возникает, изменяется и прекращается при наличии основа­ний, установленных Налоговым кодексом. К обстоятельствам, служа­щим основаниями прекращения обязанности по уплате налога, отно­сятся:

• уплата налога налогоплательщиком;

• смерть налогоплательщика или признание его умершим;

• ликвидация организации-налогоплательщика;

• иные обстоятельства, с которыми законодательством о налогах и сборах связывается прекращение обязанности по уплате. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по

уплате налога является основанием для направления налоговым орга­ном, органом государственного внебюджетного фонда или таможен­ным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В слу­чае неуплаты или неполной уплаты налога в срок, налог взыскивается за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогопла­тельщика.

Обязанность по уплате налога связана не только с объектом, но и с предметом налогообложения.

Предмет налогообложения характеризуют признаки фактическо­го, а не юридического характера, которые обосновывают взимание со­ответствующего налога. Предмет налога - это события, вещи и явле­ния материального мира, которые обусловливают и предопределяют возникновение объекта налогообложения. Предмет налогообложения - это экономическое основание, с которым связывается появление обязанности по уплате налога.

Необходимость разделения понятий «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана потребностью вычленить сре­ди предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

Наличие в реальном мире имущества или денежных средств без установления правообладателя, т.е. владельца имущества, получателя дохода либо факта реализации товаров, работ или услуг тем или иным лицом само по себе не является юридическим фактом. В то же время имущество юридического лица может быть предметом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налогооблагаемой базы могут быть разными. Так, принадлежащий ор­ганизации трактор облагается транспортным налогом и налогом на имущество. Если этот трактор куплен за рубежом, то он является и объектом обложения таможенной пошлиной. Из названных трех нало­гов два имеют оригинальные параметры налогообложения - мощ­ность двигателя для транспортного налога и объем двигателя для та­моженной пошлины.

Налогооблагаемая база - это характеристика предмета налогооб­ложения.

База налогообложения является результатом оценки предмета налогообложения.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на еди­ницу измерения налоговой базы, т.е. размер налогового платежа на единицу налогообложения.

Методы налогообложения - это форма зависимости между став­ками налога и величиной налогооблагаемой базы. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

В современной российской налоговой системе отсутствуют налоги, при взимании которых используется прогрессивное налогооб­ложение.

Налоговый период - это срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер

налоговых обязательств. Налоговый период является основной со­ставляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы и самого налога. Налоговый период служит ориентиром при установлении сро­ков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить только по окончании налогового периода.

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо упла­чивать его в меньшем размере по сравнению с другими налогопла­тельщиками. Льготы выступают и как элемент налогообложения, и как важнейший инструмент политики налогового регулирования эко­номики.

Налоговое право базируется на принципе презумпции облагае­мости. Это означает, что налогоплательщик обязан уплачивать налоги в полном объеме в предположении отсутствия всяких льгот. Если же льготы по отношению к налогоплательщику предусмотрены законом, то воспользоваться правом на эти льготы налогоплательщик может не автоматически, а предварительно документально доказав свое право.

По механизму действия налоговые льготы существенно отлича­ются друг от друга. В зависимости от того, на изменение какого из элементов налога направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов.

По каждому налогу устанавливаются сроки его уплаты, за нару­шение которых автоматически взимается пеня, независимо от вины нарушителя срока внесения налогового платежа. В налоговом законо­дательстве пеня рассматривается как форма обеспечения налогового обязательства, а не как санкция по сравнению со штрафом. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик или налого­вый агент должен выплатить в случае нарушения законодательно за­крепленных сроков.

9.3.