8.2 УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»
Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Продажи».
В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы «стандарт- кост», определению стандартов для использования, выявлению отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт-кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т.п.
Система «стандарт-кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.
Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.Данные особенности системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают,
при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.
На каждом конкретном предприятии в зависимости от нужд управления стандарты детализируются по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником информации о стандартах в производстве являются маршрутно-технологические карты. Для каждого изделия составляется лист стандартных издержек. Он содержит перечень составляющих данного продукта и описывает шаги, необходимые для преобразования составляющих в готовый продукт.
Для определения стандартных издержек, связанных с прямыми затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, нормативное время выполнения этих операций, нормативная расценка. Затем эти показатели перемножаются и подсчитывается общая сумма, что составляет общую сумму прямых трудовых затрат на производство данного изделия.
Стандартные издержки по материалам определяют как произведение количества по нормативу и цены по нормативу.
Общехозяйственные расходы включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности.
Сумма прямых материальных затрат, прямых трудозатрат и общехозяйственных расходов дает показатель нормативных издержек единицы конечного продукта.
Эта сумма используется в качестве базы для проводок по запасам готовой продукции и себестоимости продаж.
Пример . Прямые нормативные трудозатраты в течение месяца составляют 17 000 р., фактические - 20 000 р., разница - 3000 р.
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие проводки:
К «Расчеты с
персоналом по 00 р. оплате труда» - 20 000 р.
Нормативные издержки периода обычно отличаются от фактических издержек за этот же период и счета отклонений служат неким накопителем отражающим эти различия. Если фактические издержки выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, они отражаются по дебету счетов отклонений (как в примере). Если фактические издержки ниже нормативных, они называются благоприятными и отражаются по кредиту счетов отклонений.
Если произошло отклонение в цене, то отклонение в затратах на материалы рассчитывается
Л Цена х Фактическое количество материалов,
где
Л Цена = Нормативная цена - Фактическая цена.
Отклонение использованного количества материалов = Л Количество материалов х Нормативная цена,
где
Л Количество материалов = Нормативное количество материалов - Фактическое количество материалов.
После того как получили готовую продукцию, норматив умножают на количество готовой продукции, и на эту сумму делается проводка дебет счета «Готовая продукция» - кредит «Основное производ-ство».
В системе «стандарт-кост» отклонения производственных издержек представляют собой величину, на которую фактические издержки по производству продукции в течение месяца были неверно отнесены с помощью нормативных издержек.
Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов. Отклонения от стандартов определяются как разность между стандартной и фактической величиной затрат.
Отклонения от стандартов анализируются по различным факторам:
изменению цен;
количественному отклонению от норм;
изменению интенсивности и степени загрузки оборудования и т. д.
Пример. По статье «Сырье и материалы» продукта А цены возросли на 5 %, расход сырья и материалов снизился на 8,5 %. Отклонение + 10 определяется:
а) в результате повышение цены на сырье как
(250 + 250 • 5/100) « 263, А = 250 - 263 = - 13,
б) в результате экономия затрат как (263 - 263 • 8,5/100) « 240,
А = 263 - 240 = + 23.
Итоговое отклонение составило: -13 + 23 = +10.
Отметим, что в управленческом учете отклонения рассматриваются как расходы соответствующего периода (расходы месяца, в котором они были понесены).
Это достигается путем закрытия счетов отклонений за месяц и перенесения их остатков на счет «Продажи».Есть различные варианты применения системы «стандарт-кост».
В зависимости от принципа ввода нормативных издержек в процесс учета затрат (например: на этапе передачи материалов в производство ведется счет «Отклонения материалов» - который отражает и ценовую и количественную составляющую отклонения). Другим подходом является ведение еще одного счета отклонений «Отклонение цены материалов».
Преимуществом системы «стандарт-кост» является то, что она устраняет нежелательные расхождения в оценке издержек при ведении учета, т. е. одинаковые единицы продукта отражаются в учете по одной и той же стоимости.
Применение нормативных издержек уменьшает затраты, необходимые для ведения учета, потому что все индивидуальные данные о материале за месяц могут быть суммированы и отнесены одной проводкой на счет «Основное производство». Таким же образом поступают с трудозатратами.
«Стандарт-кост» включает и анализ отклонений, в том числе и по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы.