Стратегическое налоговое планирование
По мнению Питера Лоранжа, четыре основных вида управленческой деятельности в рамках процесса стратегического планирования присущи налоговому планированию: распределение ресурсов, адаптация к внешней среде, внутренняя координация и организационное стратегическое предвидение.
Адаптация к внешней среде осуществляется при помощи учета в предпринимательской деятельности налогового фактора. Неправильный или недостаточный его учет может привести к весьма неблагоприятным финансовым последствиям и даже к банкротству организации. Напротив, удачное использование законодательно принятых льгот и скидок (т.е. экономия на уплате налогов) может обеспечить не только сохран- ность получаемых финансовых накоплений, но и возможность расширения деятельности, новые инвестиции.Содержание налогового планирования как признанного в мировой экономике понятия не сводится лишь к процессу расчета налогов. Оно представляет собой выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе налогового планирования лежит максимальное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Право налогоплательщика на защиту своих интересов и прав собственности обосновано как основными юридическими принципами (например, неприкосновенностью частной собственности), так и политикой большинства государств. Налоговое планирование не может быть поводом для применения к налогоплательщику штрафных санкций.
Для российских предпринимателей налоговое планирование — еще недостаточно освоенная область.
В экономически же развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке, — редкое явление, свидетельствующее о неэффективном налоговом менеджменте.Сокращение общей суммы налоговых платежей в рамках закона — цель всех этапов управленческой деятельности: в процессе планирования, при разработке и реализации систем управленческого контроля, оценке и анализе финансово-хозяйственной деятельности.
Следовательно, сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.
Необходимость же налогового планирования как средства реализации стратегии повышения стоимости предприятия вызывается сокращением из-за уплаты налогов финансовых возможностей этого повышения при наличии избыточного налогового бремени, которое выступает мерой искажающего действия налога на индивидуальный выбор налогоплательщика.
По оценкам разных экспертов, в России номинальный уровень налогового бремени в 2000 г. превышал 40% ВВП. Если же учесть инфляцион- ную составляющую налогового бремени, связанную с падением покупательной способности рубля, обязательные взносы в отраслевые (дорожные, воспроизводства минерально-сырьевой базы (до 2002 г.)) и социальные внебюджетные фонды (до 2001 г.), то реальная налоговая нагрузка в России в 2000 г. была значительно выше номинальной и, по мнению экспертов, составляла около 60% ВВП.
Налоговое бремя в России на 10—30% превышало верхнюю его границу, за которой находится «налоговая ловушка», представляющая собой ситуацию, когда становятся невыгодными инвестиции и развитие производства.
Большое налоговое давление испытывала на себе и прибыль. Доля изъятия из прибыли как основного дохода, обеспечивающего инвести-ции и экономический рост, была чрезмерно велика и по разным оценкам колебалась от 60 до 90%.
Из-за непосильного налогового бремени у предприятий отвлекаются оборотные средства, увеличивается их дефицит.Величина налоговой нагрузки есть один из параметров экономики и политики, по которому страны конкурируют друг с другом. "-)ем она ниже, тем более конкурентоспособна экономика страны.
В условиях избыточного фискального бремени снижение его посредством использования имеющихся в законе лазеек становится для предприятий жизненной необходимостью. По данным опросов, проведенных в 2001 г., 74% респондентов — директоров предприятий указали на снижение налогов как на важнейшее условие развития своего предприятия. Рейтинг налогового фактора в стимулировании производства оказался по опросам самым высоким.
Наша задача состоит не в том, чтобы дать исчерпывающий перечень налоговых лазеек и укрытий, а изложить принципы, методы и этапы налогового планирования.
Не должно сложиться впечатление, что мы учим, как обманывать го-сударство. Во-первых, потому что речь идет о том, как избежать налогов (tax avoidance), а не как уклониться от них (tax evasion). Во-вторых, потому что избежание налогов (налоговое планирование) объективно присутствует как проявление реально существующего противоречия финансовых интересов государства и налогоплательщиков, находящего отражение в противоречивости функций налогов. Между государством и налогоплательщиками, по меткому выражению Нобелевского лауреата Дж. Ю. Стиг- лица, происходит постоянная «дуэль» по вопросам налогообложения. Налогоплательщики находят новые лазейки почти так же быстро, как государство устраняет старые, внося изменения в налоговое законодательство. В-третьих, потому что если налоговые лазейки созданы государством сознательно в процессе налогового регулирования, то их использование налогоплательщиками есть форма государственного управления денежными потоками, способ перелива капитала в нужном для макроэкономики и соответствующем государственной налоговой политике направлении.
С позиции анализа общего равновесия достаточно трудно установить, кто явно выигрывает от возможности избегать налогов.
Во всяком случае нельзя однозначно считать государство потерпевшей стороной.В идеале управление налогами должно быть как можно более перспек-тивным, поскольку многие деловые решения, особенно в выборе объектов инвестиций, весьма дорогостоящи и перестройка «на ходу» может повлечь за собой крупные потери. Поэтому управление налогами должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей позиции, занимаемой налоговыми властями по тем или иным вопросам, проектах нормативных актов по налогам, анализе общих направлений налоговой политики, проводимой правительством страны.
Существуют три основных способа избежать налогов: перемещение доходов, отсрочка уплаты налогов и арбитраж различных ставок, по которым облагаются налогом доходы от капитала. Совокупность методов минимизации налоговых платежей в рамках закона раскрыта в ходе освещения отдельных этапов процесса планирования налогов и охарактеризована на примере платежей из прибыли как формы предпринимательского дохода. Последнее детерминировано макро- и микроэкономической ролью прибыли.