Полное освобождение прибыли от налога
Налоговые системы в разных странах достаточно разнообразны, но главное, что их объединяет, и в этом отношении налоговая система России соответствует системам развитых стран, — это исключение из налогообложения капитала, функционирующего в производстве, и экспорта.
Общее число налоговых льгот, применяемых у нас при налогообложении прибыли, достаточно велико.
Однако основная часть налоговых льгот, установленных законом, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. В развитых странах количество льгот значительно больше, чем в России. Так, в США их более 100, в Великобритании и Германии — до 70—80. При условии их полного и правильного применения, как отмечают эксперты, нормально работающая компания со средним уровнем рентабельности может вовсе не показывать прибыль в своем балансе и таким образом полностью освободиться от налогов. По этой причине традиционные системы подоходных налогов уже давно подвергаются острой критике. Попыткой устранить некоторые из недостатков взимания налога на прибыль является введенный в Западной Европе, а в 1992 г. и в России налог на добавленную стоимость (НДС).Число льгот по этому налогу по сравнению с налогом на прибыль ограни-чено. НДС имеет и то преимущество, что в его базу включаются затраты предпринимателей на заработную плату, что служит для них стимулом повышения производительности труда и применения новейшей техники. Освобождение от этого налога экспортных операций фактически есть выплата крупных субсидий отечественному бизнесу. Немедленное списание расходов на приобретение активов для организаций служит большим стимулом к обновлению производства, чем установление льгот по налогу на прибыль.
Что касается четвертой стадии налогового планирования, то во многих случаях правильное размещение полученной прибыли, капиталов, выбор инвестиционной политики могут обеспечить дополнительные налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов.
Следует иметь в виду, что в ряде стран в целях налогового контроля некоторые налоги взимаются и с не подлежащих обложению предприятий. При этом предполагается, что в дальнейшем предприятия должны в установленном порядке обратиться за возвратом налога. Особенно часто такие ситуации встречаются при наличии налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения, когда стандартные ставки налогов у источника (с дивидендов, процентов, лицензионных платежей и т.д.) по условиям этих соглашений снижаются иногда в 2—3 раза или вовсе до нуля. Большинство стран охвачены сетью таких двусторонних соглашений, и нормы, введенные этими соглашениями, в значительной степени дополняют или даже изменяют нормы внутреннего налогового права. Кроме того, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила международного договора.