§ 2. Зарождение науки о финансах

Сегодня трудно назвать автора, который ввел в обиход термин «финансы». Авторство этого термина можно оставить за французским ученым Ж. Боденом, который в 1577 г. издает работу «Шесть книг о республике».

Первым европейским автором работы, посвященной финансам, был Ксенофонт (430-355 гг. до н. э.). Его работа называется «О доходах Афинской республики».

У Аристотеля (384-322 гг. до н. э.) основные воззрения в области финансов изложены в работе «Афинское государственное устройство».

Первым европейским ученым, занимавшимся проблемами финансов, является Ф. Аквинский (1225-1274 гг.). Он впервые сделал попытку обосновать право короля на сбор налогов с подданных.

Первыми авторами работ по финансам были итальянцы Ф. Петрарка, Д. Караф, Бернардо, Ф. Гвиччардини, Дж. Ботеро, Н. Макиа- вели и др.

В XVII в. наиболее значительный вклад в теорию финансов внесли английские ученые. Среди них такие авторы, как Т. Мен, Дж. Локк, Т. Гоббс.

Иоганн Юсти в работе «Система сущности финансов», изданной в 1746 г., впервые разграничивает понятия финансовая наука и финансовая политика.

Вильям Петти (1623-1687 гг.) считается родоначальником буржуазной политэкономии. Он издал «Трактат о налогах и сборах».

К XVIII в. относится зарождение и развитие, классической политэкономии. При всем разнообразии уровня, объема и стиля работ авторов этой школы (французы А. Тюрго, Ф. Кенэ, В. Мирабо, англичане А. Смит и Д. Рикардо) учение о финансах представителей классической школы можно свести к следующим четырем основным положениям:

• государство необходимо, поскольку оно охраняет естественный порядок» от зависти и покушений;

• содержание правительства должно быть дешевым, так как расходы на управление государством являются непроизводительными;

• государство не может нарушать «естественный порядок», т.

• государством должны соблюдаться основные принципы налогообложения: оно должно быть всеобщим, налог должен быть определен заранее, и взимание должно производится в удобное для плательщика время и быть дешевым.

В России развитие финансовой науки имело свои особенности. В области становления и распространения научных знаний, в том числе и экономических, Россия традиционно отставала от европейских стран; в немалой степени это было обусловлено относительно поздним (по сравнению с Западом) началом книгопечатания, которое в России датируется 1546 г. (И. Федоров выпустил книгу «Апостол»), т. е. сто лет спустя с того момента, когда И. Гутенберг впервые напечатал Библию. Тем не менее, некоторые общие идеи управления финансами, естественно, не с позиции государства, а в сугубо житейском плане, ставшие в дальнейшем универсальными, можно найти в известном произведении XVI в. «Домострой».

Как и на Западе, сформировавшиеся в России к концу XIX в. научные идеи имели очевидную направленность на публичные союзы, главным образом, государство. Что касается финансов предприятий, то еще в начале XX в. какого-либо систематизированного изложения этого направления (которое сформируется в финансовом менеджменте после второй мировой войны) не существовало. Управление финансами на уровне предприятий осуществлялось на интуитивной основе, еще не сформировались рынки капитала, не было транснациональных корпораций, не было необходимости в формализации процедур оценки инвестиций и финансовой деятельности. Отдельные элементы управления финансами предприятий развивались в рамках бухгалтерского учета. Тем не менее, в России накануне революции 1917 г. существовали два самостоятельных направления — анализ баланса (в рамках балансоведения) и финансовые вычисления, которые в настоящее время входят в состав ключевых разделов современного финансового менеджмента.

Первым русским автором сочинения в области финансов был Иван Семенович Пересветов, живший при Иване Грозном. Он выступал за увеличение доходов казны с целью усиления военной мощи государства, за централизацию ресурсов государства и сокращение расходов на систему наместничества, за отмену института мытарей.

С XVII в. до нас дошли работы Юрия Крижанича и Григория Котошихина. Юрий Крижанич свои взгляды на совершенствование финансовой системы России изложил в ряде работ, главной из которых является «Разговоры об владетельству» (более известное как «Политика»). Крижанич в своей работе широко пользуется рассуждениями и высказываниями европейских авторов по экономическим и финансовым вопросам и привязывает их к потребностям России. Основное внимание он обращает на различные способы обогащения государства, которые делит на две группы — правильные и неправильные способы обогащения. При этом он подчеркивает, что все эти способы давно известны в мире и новых придумать нельзя.

Сочинение Григория Котошихина (он же Иван Карпович Ко- шихин) «О России в царствование Алексея Михайловича», написанное в 1664 г., стало известно почти двести лет спустя. В нем содержится большой фактический материал о России середины XVII в. Практически это единственная работа такого рода, многократно использованная более поздними авторами.

Наиболее крупным теоретиком финансов начала XVIII в. был Иван Тихонович Посошков. Основная его работа «Книга о скудности и богатстве» написана им в 72-летнем возрасте. В ней обобщены идеи, высказанные автором ранее. Девятая глава работы называется «О царском интересе» — посвящена она финансовым проблемам.

О практическом внедрении тех или иных идей Посошкова нет подтвержденных данных, однако много мероприятий Петра I и его помощников буквально соответствуют идеям Посошкова. Так, он обосновывает необходимость ограничить численность армии 60 тыс., исчисляя стоимость ее содержания в 3 млн руб.

Появление ряда работ в области теории финансов относится ко второй половине XVIII в. Наиболее яркой работой, носящей выраженный антикрепостнический характер, было сочинение А. Я Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России», премированная в 1766 г. Вольным экономическим обществом. В этой работе впервые в России применяется термин «налог», доказывается необходимость имущественного страхования, дается критический анализ действующей в России налоговой системы.

К XVIII в. относится также появление термина «финансы». В русском языке этот термин, позаимствованный из французского языка, полтора века соседствовал с термином «казна». Впервые в российской печатной литературе финансы как научное понятие было использовано в предисловии к изданной в 1767 г. Московским университетом книге «Переводы из энциклопедии». Финансы здесь трактуются как «дела, принадлежащие к государственным доходам». То есть впервые термин «финансы» используется как синоним понятию «казна».

В научный обиход впервые термин «финансы» ввел первый русский профессор права Московского университета Семен Ефимович Десницкий. В его работе «О узоконении финанском» (полное название работы «Представление о учреждении законодательной, судительной и наказательной власти в Российской империи») дается первое в отечественной науке определение финансов: «Финансы включают в себя смысл пространный: они имеют предлогом доставление государству надельных и довольных по его надобностям доходов». Речь идет не только о доходах, Десницкий это четко оговаривает, деля финансы на две части «1) издержки государства 2) на доходы оного».

Десницкий считал, что сумма расходов является определяющей и сообразно исчисленной сумме расходов должны быть изысканы необходимые источники (доходы).

С образованием в 1802 г. министерства финансов термин «финансы» прочно входит в научный оборот. Однако до 1835 г., когда в российских университетах стал читаться курс финансового права, финансы рассматривались только как составная часть политэкономии, и как самостоятельная наука финансы не выделялись. В практике чаще используется термин «казна». В разных вариациях толкование финансов как совокупности доходов и расходов государства превалирует в науке.

XVIII в. завершается работами крупнейшего ученого, первого идеолога и теоретика народной революции в России Александра Николаевича Радищева. К наиболее интересным экономическим работам Радищева относится «Письмо о Китайском торге», «Описание моего владения», «Записки о податях Петербургской губернии» и неоконченная рукопись «Торговля», одна часть которой — «Записка о податях» полностью посвящена налоговой политике государства. Радищев впервые в русской науке исследовал сущность налогов, их природу, описал все виды налогов, отделив прямые от косвенных. При этом А. Н. Радищев исследует отдельные налоги с городского и сельского населения.

Медленное развитие финансовой науки в России можно объяснить застойным характером экономики, неизменностью производственных отношений. С развитием экономики России последней четверти XIX в. — начала XX в. совпадает и бурное развитие финансовой науки, сопровождаемое огромным количеством публикаций по различным аспектам финансовой науки. Зависимость между практикой и теорией была подмечена еще в первой русской монографии о финансах, написанной в 1810-1811 гг. декабристом Н. И. Тургеневым.

Николай Иванович Тургенев был видным экономистом, работал совместно с адмиралом Мордвиновым в Государственном Совете, а позднее в министерстве финансов.

Кроме главного вывода о связи науки с практикой, Н. И. Тургенев ставит вопрос о наличии финансовой науки, указывает на неразрывную связь политэкономии и финансов. Другая важная заслуга Н. И. Тургенева — он впервые в русской финансовой науке дает теоретическое обоснование деления налогов на прямые и косвенные. При делении прямых налогов на реальные и личные он выделяет налоги «налагаемые на лица» и «на недвижимый капитал».

Непрямыми (косвенными, по современной терминологии) налогами Тургенев называет те, которые налагаются «на товары, в цене коих заключается вместе и налог, так что тот, кто покупает товар, платит вместе с ценою и подать. Сии налоги называются также налогами с потребления».

В учении физиократов, господствовавшем в это время, налоги делятся на прямые и опосредованные, но под прямыми они подразумевают все налоги, падавшие на землевладельцев. Они считали, что и все остальные налоги в конечном счете падают на землевладельцев и крестьян, занятых обработкой земли. То есть и у физиократов, и у Тургенева налоги делятся на прямые и непрямые, но содержание этих классификационных групп совершенно разное. У Н. И. Тургенева оно совпадает с сегодняшней концепцией.

Эта классификация налогов может быть названа классификацией по объектам обложения. К прямым налогам в данном случае относятся подушная (поголовная) подать, подати с патентов, с капиталов, поземельная подать, подать с домов, с дверей, окон, подать со слуг, с экипажей и т. д. Однако для дальнейшего анализа налогов Тургенев выбрал другой классификационный признак — источник налога. Он выделяет три источника доходов (доходы от земли, с капиталов и доходы от работы), которым соответствуют пять групп налогов:

1) налоги с доходов от земли;

2) налоги с доходов от капиталов;

3) налоги с самих капиталов;

4) налоги с доходов от работной платы;

5) налоги, падающие на все три вышеупомянутых источника доходов без различия.

Далее Тургенев переходит к анализу каждой группы налогов. И хотя перечень налогов и порядок их исчисления и взимания в разных странах (приводимые в работе Тургенева) являются достижением отечественной финансовой науки, наибольший интерес представляют методологический подход Тургенева к анализу налогов и его теоретические выводы.

В своей работе Н. И. Тургенев неоднократно цитирует высказывания А. Смита, комментирует их, стараясь донести до русского читателя мысли родоначальника классической политэкономии. Это также первый в России опыт ознакомления читателей с достижениями политэкономии.

В последующие полвека русская научная мысль не породила равного Тургеневу теоретика в области финансов, хотя в этот период и издаются первый русский учебник по теории финансов Ивана Горлова, первые исследования по истории развития финансов Ю. А. Гагеймастера, В. Кури, Д. П. Толстого, первая работа о государственном кредите М. Ф. Орлова.

Одним из крупнейших экономистов начала XIX в. был Н. С. Мордвинов, известный государственный деятель. Работа Мордвинова «Рассуждения о пользах, могущих последовать от учреждения частных по губерниям банков», в которой много внимания уделено и налогам, написанная в 1813 г., т. е. одновременно с работой Н. И. Тургенева. Однако если Тургенев в своей работе критикует русскую налоговую систему, то Мордвинов ставит перед собой иную задачу — обеспечить устойчивость государственных доходов. При этом он понимал необходимость сокращения государственных расходов: «... первейший и изобильнейший доход приобретается от бережливости и умерения расходов». Идеи Мордвинова в области финансов были прогрессивными для своего времени, поскольку он в конечном итоге был за внедрение буржуазных принципов налогообложения.

Из работ в области финансов, опубликованных в первой половине XIX в., определение финансов дано лишь в трех: Х. А. Шле- цер «Политика финансов рассуждает о средствах приобретения и умножения доходов, в которых Правительство имеет необходимую нужду для удовлетворения своих издержек, и равномерно об управлении казенных имуществ», И. Горлов «Наука, рассуждающая. о получении и употреблении средств для удовлетворения государственных потребностей, есть теория финансов», А. Бутовский «Из доходов с имуществ, состоящих в распоряжении правительства, из налогов и, в крайнем случае, из займов, образуется казна, или финансы государственные».

Наиболее оригинальной теоретической работой в области финансов второй половины XIX в. является монография И. Шиля, вышедшая в 1860 г. В работе практически не дается определения финансов, поскольку, по мнению Шиля, науки о финансах вообще нет. Шиль правильно указывал, что теория финансов (в его время) подчинена идее государственной казны. Таким же образом трактует финансы А. Шипов: «Я называю финансами те денежные средства государственной казны, которыми правительство достигает возможности удовлетворять всем государственным потребностям».

Первым в отечественной науке разграничил финансы и финансовую науку профессор Московского университета Мильгаузен. Он же первым отошел от денежной природы финансов: «Финансами называются те вещественные ценности, которые выделяются из народного имущества и передаются в руки правительства для достижения общих государственных целей. Совокупность ценностей, поступающих в распоряжение государства, мы называем его финансами ... предмет науки о финансах... излагает те экономические законы, которыми государство руководствуется в приобретении и употреблении вещественных ценностей, необходимых для достижения общих государственных целей».

Наиболее значимы для теории финансов исследования таких авторов конца XIX в., как Веселовский, Милюков, Лебедев, Янжул, Ходский, Витте, Озеров.

Финансовая наука России периода раннего капитализма наиболее полное отражение нашла в трудах академика Янжула. Он считал, что финансовая наука имеет «своим предметом исследование способов наилучшего удовлетворения потребностей государства».

Большой вклад в становление финансовой науки России периода империализма внес профессор И. Х. Озеров, сформулировавший новый подход к финансам: финансы не средства и ресурсы, а отношения. «Финансовая наука изучает финансовое хозяйство, то есть совокупность отношений, которые возникают на почве добывания союзами публичного характера материальных средств: она изучает те способы, посредством которых эти союзы добывают себе нужные средства, и как эти способы отражаются на других сторонах жизни, почему в одну эпоху преобладают одни способы, а в другую — другие».

Профессор Ходский значительно расширяет границы финансовой науки, включая в нее и вопросы денежного обращения (точнее, бумажные деньги), считая, что бумажные деньги представляют собой вид займовой операции.

Автором наиболее фундаментального труда по теории финансов в отечественной финансовой науке был профессор Санкт- Петербургского университета В. А. Лебедев, опубликовавший работу «Финансовое право» в 1882-1885 гг. Ценность труда Лебедева заключается в анализе развития финансовой системы и финансовой науки практически за весь период истории человеческого общества. Такой объем работы привел к описательности, в частности, в отношении отечественной финансовой науки и финансов.

Важное значение для изучения финансов России периода капитализма имеет работа двенадцатого министра финансов России С. Ю. Витте «Конспект лекций о Народном и Государственном хозяйстве». Если Витте даже не причислять к крупным теоретикам финансов, ему нельзя отказать в знании теории и практики финансов. В бытность его министром финансовая система России была реорганизована в соответствии с потребностями монополистического капитализма. В указанной работе дан достаточно полный анализ развития финансов России по каждому виду дохода бюджета, приведены исторические сведения с момента их возникновения. В отличие от многих признанных ученых Витте наиболее близко подошел к современному пониманию системы финансов, включая в нее не только доходы и государственный кредит, но и расходы.

К началу XX в. относится появление первых крупных работ М. Боголепова, В. Твердохлебова, А. Буковецкого, П. Гензеля и ряда других ученых. К сожалению, работы в области финансовой науки России советского периода в настоящее время не могут быть востребованы, но труды таких ученых, как В. Дьяченко, А. Александров, А. Бирман, Э. Вознесенский, В. Чантладзе, Б. Болдырев, еще будут предметом интереса исследователей более позднего времени.

До конца 20-х гг. российская финансовая наука по инерции продолжала развивать дореволюционные традиции в области теории финансов, несмотря на установление в стране социалистических экономических отношений, отвергавших рыночные формы и методы хозяйствования. Основными отличительными чертами этой традиции являлось то, что понятие финансов связывалось преимущественно с государством (с государственными финансами), денежные отношения частного порядка исключались из сферы финансов, допускалось включение в нее натуральных государственных доходов.

После отмены НЭПа формирование советской теории финансов происходило на базе нового общественно-политического строя, отвергавшего частную собственность и рынок, основанного на господстве государственной собственности на средства производства, административно-командной и плановой системе государственного управления экономикой, именуемого социализмом. Основоположниками теории советских (социалистических) финансов были В. П. Дьяченко и А. М. Александров. Ими заложены основы концепций сущности финансов, их системы и функций. Родоначальником финансов отраслей народного хозяйства был А. М. Бирман. В отличие от российской (дореволюционной) финансовой школы советские ученые — финансисты в подавляющем большинстве распространяли сферу финансов и на уровень предприятий, выделяя два звена системы финансов: государственные финансы и финансы предприятий (отраслей).

Наиболее видными представителями финансовой науки 19501991 гг. были Б. Г. Болдырев, Э. А. Вознесенский, А. П. Гокиели, Л. А. Дробозина, Е. В. Коломин, Д. С. Моляков, П. С. Никольский, Г. Б. Поляк, Г. Л. Рабинович, В. М. Родионова, М. В. Романовский, Б. М. Сабанти, В. К. Сенчагов, С. А. Ситарян, Н. Г. Сычев, Г. М. Точильников, В. Г. Чантладзе, К. М. Шерменев и др.

По вопросам экономической сущности финансов и состава финансовых отношений, определяющих внутреннее содержание данной категории, обычно выделяют две теории: распределительную и воспроизводственную. Сторонники распределительной концепции (Л. А. Дробозина, В. М. Родионова, Н. Г Сычев, В. Г. Чант- ладзе и др.) утверждают, что финансовые отношения возникают только на одной стадии воспроизводственного процесса — стадии распределения и перераспределения стоимости общественного продукта. Так, В. М. Родионова констатирует: «Если деньги, будучи всеобщим эквивалентом, являются категорией всех стадий воспроизводственного процесса и могут проявлять себя с разных сторон (как мера стоимости, как средство обращения и др.), то действие производных от денег экономических форм — финансов и бюджета ограничивается лишь рамками одной стадии воспроизводственного процесса — распределением». Представители воспроизводственной теории (Д. А. Аллахвердян, П. С. Никольский, В. К. Сенчагов) рассматривают финансы как воспроизводственную, а не только как распределительную категорию, включая в состав финансов большую часть денежных отношений, возникающих на всех стадиях воспроизводственного процесса, включая обмен.

Сторонники распределительной концепции обвиняют «воспро- изводственников» в неоправданном расширении сферы действия финансов. Представители же воспроизводственной концепции считают, что распределительная теория в какой-то мере применима лишь к государственным финансам, но не применима к финансам предприятий.

«Распределительная теория, — писал Д. С. Моляков, — основана на ошибочном толковании первичности и вторичности таких основополагающих категорий, как деньги и финансы».

Противоречия между распределительной и воспроизводственной теориями финансов попытался разрешить Э. А. Вознесенский, который создал теорию, не относящуюся ни к распределительной, ни к воспроизводственной концепции. Вознесенский обосновал сущность финансов как экономической категории, выделяя такие ее содержательные и отличительные признаки, как перераспределительный и фондовый характер соответствующей части денежных отношений, объективных по содержанию и императивных (государственно-властных) по форме:

• финансы обслуживают систему исключительно денежных отношений (натуральные отношения выпадают из их сферы);

• финансы опосредуют только процесс перераспределения различных частей стоимости уже распределенного валового общественного продукта (национального дохода);

• финансы непосредственно обусловлены существованием государства, что придает им императивную форму;

• финансы опосредуют отношения, связанные с формированием и использованием централизованных (общегосударственных) и децентрализованных (на уровне предприятий и отраслей) фондов денежных средств.

В 1990 г. положение о фондовом характере финансовых отношений было принято большинством российских экономистов в качестве важнейшего отличительного признака финансов от образующих их денежных отношений, денег и других стоимостных нефинансовых категорий (цена, заработная плата, кредит и др.).

В то же время Б. М. Сабанти считает теоретически и практически неверным деление на две составные части: общегосударственные финансы и финансы предприятий. По его мнению, финансы обслуживают только те денежные отношения, которые возникают при формировании и использовании фондов денежных средств для нужд государства. На уровне же предприятий создаются доходы, которые регулируются не финансовыми, а рыночными законами экономики, но при этом служат базой для формирования общегосударственных ресурсов. Таким образом, с категорией финансов Б. М. Сабанти связывает только те отношения, которые возникают в процессе образования и использования денежных фондов и ресурсов государства. Все прочие денежные отношения, т. е. отношения на уровне предприятий и между ними, составляют содержание другой, самостоятельной экономической категории — «денежное хозяйство».

Последнее понятие уточняет А. Ю. Козак, который считает, что о финансах предприятий можно говорить лишь тогда, когда речь идет о предприятиях с государственной формой собственности. За пределами финансов остается множество денежных отношений внутри предприятий негосударственной формы собственности и между ними, тем не менее, хозяйство предприятий выступает предметом изучения финансовой науки, поскольку только в отраслях материального производства как совокупности предприятий различных форм собственности создается национальный доход — основной источник финансовых ресурсов государства.

В последние годы, понимая противоречивость ограничения сферы распространения финансов в условиях рыночной экономики императивной формой и фондовым характером денежных отношений, ученые-экономисты дают трактовки сущности финансов, расширяющие сферу их действия.

Так, М. В. Романовский и О. В. Врублевская считают, что «финансы в широком смысле слова — это совокупность денежных (стоимостных) отношений, связанных с формированием и использованием денежных фондов, движением капитала в процессе создания и перераспределения валового внутреннего продукта». При этом финансовыми признаются только те потоки денежных средств, движению которых не противостоят определенные эквиваленты — товары, расчеты, услуги, финансовые активы. Движение денежных средств, сопровождающиеся встречным движением эквивалентов, — это денежные, но не финансовые потоки.

Коллектив авторов под руководством А. Г. Грязновой и Е. В. Маркиной определяет финансы как «совокупность денежных отношений по поводу распределения стоимости валового внутреннего продукта, доходов от внешнеэкономической деятельности и части национального богатства, в результате которого формируются доходы, поступления и накопления у отдельных субъектов хозяйствования, государства, используемые в дальнейшем для решения экономических и социальных задач».

Заслуживает внимания в теоретическом и практическом плане трактовка сущности финансов В. К. Сенчагова, который связал финансовые ресурсы с содержанием категории финансы. В его понимании «финансы общества это совокупность производственных отношений, складывающихся в денежной форме в процессе... создания, распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и образования на его основе финансовых ресурсов, которые распределяются между государством, отдельными звеньями общественного производства и населением с целью обеспечения расширенного воспроизводства, удовлетворения потребностей трудящихся, содержания органов власти и управления и укрепления обороноспособности». Такой подход, согласно которому «объектом финансовых отношений является образование и распределение финансовых ресурсов на стадии распределения и использования совокупного общественного продукта и национального дохода» более соответствует современной рыночной экономике.

Резюме

Финансы обусловлены возникновением товарно-денежных отношений и функционированием государства. В условиях преобладания натуральных отношений, финансы как система денежных отношений не могли носить всеобщего характера. Финансы как экономическая категория приобретают всеобщий характер лишь с переходом общества на товарно-денежные отношения.

Первым европейским автором работы, посвященной финансам, был Ксенофонт (430-355 гг. до н. э.). Его работа называется «О доходах Афинской республики». Первым европейским ученым, занимавшимся проблемами финансов, является Ф. Аквинский (12251274 гг.). Он впервые сделал попытку обосновать право короля на сбор налогов с подданных.

Первым русским автором сочинения в области финансов был Иван Семенович Пересветов, живший при Иване Грозном. Он выступал за увеличение доходов казны с целью усиления военной мощи государства, за централизацию ресурсов государства и сокращение расходов на систему наместничества, за отмену института мытарей.

К XVIII в. относится появление термина «финансы». В русском языке этот термин, позаимствованный из французского языка, полтора века соседствовал с термином казна. Впервые в российской печатной литературе, финансы как научное понятие было использовано в предисловии к изданной в 1767 г. Московским университетом книге «Переводы из энциклопедии». Финансы здесь трактуются как «дела», принадлежащие государственным доходам.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Перечислите причины возникновения финансов.

2. Кто был автором европейской работы «О доходах Афинской республики», первой из посвященных финансам?

3. Кто считается родоначальником буржуазной политэкономии?

4. Когда было образовано министерство финансов в России?

5. Сохраняются ли методы покрытия потребностей государства, не носящие денежного характера, в период товарно-денежных отношений?

6. Кто был первым русским автором сочинений в области финансов?