Налоговые системы, принципы их построения
Налоговая система в ее обобщенном понимании представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства.
Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.Система налогов — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж, налог на недвижимость (или имущество).
Налоговый механизм — понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационноправового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.
Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена. Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов», опубликованной в 1776 г. Согласно Смиту, принципами целесообразной организации налогообложения являются следующие четыре «правила» («максимы»)[150]:
1) налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
2) размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;
3) время взимания налогов устанавливается удобным для плательщика;
4) каждый налог должен быть задуман и разработай так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
Можно выделить две группы классических принципов построения системы налогообложения.
Политико-экономические принципы. К этой группе относятся следующие принципы:
1) принцип активной налоговой гибкости, который предполагает, что налоговую систему посредством определенных мероприятий можно быстро приспособить к актуальным политико-стабилизационным требованиям для обеспечения антициклической налоговой политики;
2) принцип пассивной налоговой гибкости, предполагающий такую налоговую систему, которая благодаря автоматической антициклической реакции на колебания спроса будет способствовать стабилизации экономического спроса в целом;
3) принцип обеспечения роста экономики, который в отличие от первых двух принципов ориентирован не на стабилизацию, а предполагает, что налоговая система должна способствовать росту экономики, а не тормозить его;
4) согласно принципу налоговой нейтральности взимание налогов не должно вести к нарушению конкуренции как внутри страны, так и за ее пределами, причем и здесь тоже возможны конфликты целей, связанные, например, со способностью налоговой системы стимулировать рост производства.
Организационно-правовые принципы. К этой группе относятся такие принципы:
1) принцип наглядности налогообложения, предполагающий, что налоговое законодательство должно быть сформулировано таким образом, чтобы оно было понятным всем налогоплательщикам;
2) принцип беспротиворечивости налогообложения, к которому относится также постулат системной ответственности налогообложения, предпола-
гающий ясную, беспротиворечивую структуру целей и средств взимания налогов в налогообложении;
3) принципы прозрачности и практичности налогообложения, а также постоянства налогового законодательства, которые предполагают понятность и однозначность налоговых законов с точки зрения техники налогообложения, отказ от частых детальных изменений этих законов и признание за налогоплательщиком способности самостоятельно исчислять налоги;
4) принцип общедоступности налогов, который предполагает учет расходов на взимание налогов, т.е. затрат и налоговых органов, и налогоплательщиков.
Сформулированные принципы характеризуют в известном смысле «идеальную» налоговую систему, некий образец, эталон, к которому следует стремиться. Реальная действительность, состояние экономики и финансов, интересы различных политических сил, складывающаяся конъюнктура вносят определенные коррективы в эту модель.
63.