Налоги: сущность, функции и классификация
Налог как объективная экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта.
Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Юридическое определение налога содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 8):
«1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»[148].
Итак, если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.
Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки присущие именно налогам. Такими признаками, помимо обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездность и безэквивалентность.
К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога (налогоплательщик); носитель налога (лицо, уплачивающее налог из собственного дохода); объект налога (облагаемый доход, имущество); налоговая база (характеристика объекта обложения); источник налога (доход субъекта налога); единица обложения (единица измерения объекта налога); ставка налога (размер налога с единицы обложения); налоговый оклад (сумма налога с одного объекта); налоговая льгота (снижение размера налога).
Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях (рис.
36)[149].
Рис. 36. Взаимоувязка функций налогов
Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно.
Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти. Классификация налогов приведена на рис. 37.
Рис. 37. Классификация налогов
По видам налогоплательщиков налоги подразделяются на налоги с юридических и с физических лиц.
В зависимости от механизма изъятия различают прямые налоги (подоходные, поимущественные, ресурсные и др.) и косвенные (на обращение и потребление). Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика. Косвенные налоги в виде фиксированной добавки к цене опосредованно перекладываются на покупателя, выступающего носителем налога.
По объекту обложения выделяют налоги: (1) с дохода; (2) с имущества (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и др.); (3) за выполнение определенных действий (передача имущества в порядке наследования или дарения, на сделки купли-продажи, займа и др.); (4) рентные (ресурсные); (5) на потребление; (6) на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу (импортные и экспортные тарифы).
По порядку отражения в бухгалтерском учете выделяют налоги (1) относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т.е. косвенные налоги; (2) относимые на себестоимость (издержки) продукции; (3) относимые на финансовые результаты; (4) уплачиваемые за счет чистой прибыли.
По динамике налоговых ставок различают следующие виды налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.
По характеру использования можно выделять общие налоги (которые обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие во внебюджетные фонды).
По периодичности взимания налоги могут быть регулярными и нерегулярными.
62.