Проблемы оптимизации налогообложения

Так как существует некоторая потребность в общественных благах, которую приходится финансировать за счет наяогов, то у государства должны существовать разные возможности изъятия в бюджет одной и той же суммы налогов.

Оптимальное налогообложение предполагает некоторое распределение бремени налогов между различными товарами. Каким оно должно быть?

Исследования ученых показывают, что избыточное налоговое бремя будет минимальным, когда налогообложение разных товаров относительно сокращает производство и продажи этих товаров в одинаковой степени Это утверждение называется правилом Рамсея

Для того чтобы с выгодой для общества использовать правило Рамсея и минимизировать избыточное налоговое бремя, необходимо так построить налоговую систему, чтобы облагать относигельно большими налогами товары с наименее эластичным спросом. Поясним эту идею на конкретном частном примере (рис. 4.13)

Предположим, что график предельных издержек, то есть предложении, абсолютно эластичен. При одном и том же исходном равновесном объеме производства Q0 величина избыточного налогового бремени в результате введения специфического налога Н будет различной для двух функций спроса d, и dj (заданной линией ВА). она равна соответственно площади фигур EAD и САВ. Сокращение производства соответственно составит QqQi и QoQ> Видно, что общество несет менвшие потери от введения специфического налога (в виде сокращения производства и избыточного налогового бремени), если государство облагает большими налогами товары с низкоэластичным спросом; соответственно уровень налогообложения товаров с эластичным спросом должен быть меньшим.

Рис. 4.13. Заннпмость избыточного налогового бремени и сокращения производства гри введении налога от аластичности спроса

И наоборот, как мы видели в предыдущем разделе, потери про- изводителей от избыточного налогового бремени будут тем меньше, чем выше эластичность предложения. Следовательно, необходимо по возможности уменьшить налогообложение товаров с низкоэластичным предложением и увеличить налогообложение товаров с высокоэластичным предложением При этом возможны комбинации товаров с низкоэластичным спросом и низкоэластичным предложением, с высокоэластнчным спросом и высокоэластичным предложением

Чтобы выбрать наилучшие комбинации налогообложения товаров с различными характеристиками эластичности спроса и предложения, необходимо применить более общую интерпретацию правила Рамсея, учитывающую различные характеристики эластичности спроса и предложения.

Более общая и более точная интерпретация этого правила такова- чтобы минимизировать избыточное налоговое бремя, «ставки налога должны бьггь установлены так, чтобы увеличение чистых потерь на дополнительный доллар налога было одинаковым для каждого товара»1

Правило Рамсея относится к косвенному налогообложению. Поскольку его нельзя избежать полностью, ибо косвенные налоги обеспечивают стабильные поступления налогов в бюджет относи-

' Lnu'iun дж ю, экономика государственного сектора: Пер. с ант М Изл-во МГУ. ИНФРА-М. 1997 С. 463

тельно независимо от колебаний экономической конъюнктуры, постольку правило Рамсея имеет универсальное значение для оптимизации любой налоговой системы

Оптимизация налогообложения в качестве одной из важных задач имеет задачу оптимизации совокупной налоговой ставки. Непосредственно рассчитать оптимальную налоговую ставку трудно. Однако можно предположить, что по мере увеличения совокупной налоговой ставки предельная полезность дополнительно полученных налогов уменьшается, а предельная полезность {для субъектов хозяйствования) дополнительно нс полученных в рыночном секторе доходов, пополняющих налоговые отчисления, или, иначе, альтернативные предельные издержки налогообложения, увеличивается.

Оптимальной будет такая предельная ставка налога, при которой предельная полезность дополнительно полученных на основе этой ставки и использованных налогов превысит все дополнительные затратьі и потери. Предельная полезность дополнительно полученных налогов может выражаться в полезности дополнительно оказанных услуг государственного упрааления, полезности дополнительно произведенных общественных благ первого (совместно потребляемьге товары и услуги) или кторого рода (правила, нормы поведения, формирование ценностных установок у граждан, предпринимателей). Предельные затраты включают чистьге налоговые сборы, затраты по сбору налогов, дополнительное налоговое бремя, то есть избыточные затраты государства на сбор налогов, компенсацию ошибок и потерь в сфере неэффективного упрааления, а также избыточное наяоговое бремя

При высоких предельных затратах и потерях во многих случаях введение дополнительных налогов выглядит необоснованно. Поэтому в таких случаях необходимое дополнительное финансирование может быть обеспечено за счет повышения эффективности государственного упрааления, уменьшения дополнительного налогового бремени за счет сокращения необоснованных затрат и потерь, в том числе при сборе налогов.

Одним из направлении оптимизации налогообложения яаляется рациональный вьібор налоговых систем, в рамках которых достигается наилучшее сочетание прямых и косвенных налогов, налогов на товары, налогов на доходы и собственность. Косвенные налоги критикуются за создание значительного искажающего эффекта в налогообложении, поскольку они очень сильно влияют на иены При переходе к системам с доминированием подоходного налогообложения удается, как показывает практика, несколько уменьшить искажающий эффект налогообложения, поскольку подоходное налогообложение связано в равной степени со всеми товарами Однако в этом случае возникает проблема искажающего действия налогов на труд.

Если налогообложение труда и досуга осущесталяется косвенным путем — через товары, используемые для труда и досуга, то на основе неравного налогообложения тех и других товаров можно стимулировать труд. В таком случае искажающее действие налогов на труд частично преодолевается.

Оптимизация налогообложения предполагает решение проблемы оптимизации воздействия налогов на распределение времени и ресурсов между трудом и досугом. Досуг и товары, его обеспечивающие, должны облагаться налогом, как и прочие товары, обеспечивающие удоалетворение необходимых потребностей, причем этот налог должен быть относительно большим, чем для товаров, которые могут быть использованы для труда.

Так называемое правило Корлетта—Хейга утверждает, что последствия искажающего действия налогов на труд и досуг могут быть уменьшены, если при прочих равных условиях товары и услуги, взаимозаменяемые по отношению к досугу, будут облагаться меньшими налогами, чем взаимодополняемые с досугом. Взаимозаменяемые с досугом блага — такие, спрос на которые увеличивается при удорожании товаров (вследствие введения налогов), обеспечивающих досуг При повышении иены (вследствие введения налога) на взаимодополняемые с досугом блага спрос на товары для досуга уменьшается.

Чтобы уменьшить дестимулирующее воздействие налогов на трудовые усилия, необходимо, чтобы степень возрастания налоговых платежей при увеличении доходов для более обеспеченных учитывала различного рода социальные выплаты для менее обеспеченных Пропорциональное налогообложение для всех при наличии социальных выплат для менее обеспеченных на деле означает уже прогрессивное налогообложение

На мотивацию к труду алияют и налоги на доходы граждан. Со- постааляя предельную полезность получаемых трудовых доходов с предельной тягостью труда, работники в точке их равенства определяют для себя оптимальный объем занятости Когда подоходный налог (например, в России — налог на доходы физических лиц) увеличивается, тем самым уменьшается предельная полезность дополнительного часа труда и, следовательно, должна уменьшаться оптимальная для работника продолжительность рабочего времени.

Очевидно, такой вывод был сделан в России, когда Был осуще- стален переход к единой плоской шкале подоходного налога Однако во многих странах с развитой экономикой ставки подоходного налога намного выше. Чем это можно объяснить? По мере увеличения доходов при дополнительном труде действует не только эффект замещения, но и эффект дохода. Эффект замещения состоит в том, что при увеличении почасовых ставок оплатьі труда предпочтение отдается дополнительному труду Эффект дохода состоит в том, что при общем увеличении совокупных доходов работника на основе повышения почасовых ставок относительно возрастает ценность свободного времени, и предпочтение отдается дополнительному времени досуга

Следовательно, когда общий уроаень доходов работников достаточно высок, увеличение ставок подоходного налога снижает величину располагаемых доходов и способствует относительному уменьшению ценности свободного времени Тогда и эффект замещения, и эффект дохода вновь будут действовать в одном напраалении и будут побуждать работника к дополнительному труду. Таким образом, увеличение ставок подоходного налога обосновано тогда, когда до этого увеличения эффект дохода побуждал работника к увеличению досуга, следовательно, этот эффект действовал в напраалении, противоположном действию эффекта замещения Введение дополнительных налогов на доходы или увеличение ставки единого подоходного налога приводило к тому, что оба эффекта вновь начинали дей- ствомтъ в одном напраалении.

В странах развивающихся, странах со средним и низким уровнями экономического развития общий уровень доходов большинства наемных работников невысокий Эффект дохода и эффект замещения в этом случае действуют в одном напраалении. Поэтому увеличение подоходных налогов снижает мотивацию к дополнительному труду

Налоговую систему можно построить и еще одним способом: сделав акцент в системе налогообложения на конечное потребление. В этом случае объектами налогообложения станут товары конечного потребления: производительного или личного.

Налогообложение конечного потребления позволяет избежать негативного алііяния многократного косвенного налогообложения товаров на разных стадиях их производства на товарные цены. В результате алияние стоимости сырья на цену конечной продукции уменьшается. Поскольку ббльшая либо существенная часть добавленной стоимости формируется на стадиях конечного производства, у участников производства появляется стимул к аертикальной интеграции, то есть организационному, экономическому и хозяйственному объединению различных стадий производств* конечного продукта в рамках крупных производственно-хозяйственных комплексов либо хозяйственных структур, объединенных в одно целое на основе систем контрактации. Тогда, особенно если собственность в рамках комплекса объединена на основе совместного либо перекрестного владения паями, у предпринимателей пояаляется стимул максимально экономить на затратах на сырье и всю основную прибыль получать от производства высококачественной продукции конечного потребления Такая модель налогообложения стимулирует развитие производства продуктов с высокой долей дсбааленной стоимости, в первую очередь продуктов конечного потребления.

Для стран с сырьевой (энерго-сырьевой) экономикой значение промежуточной продукции в ВВП очень существенно, поэтому методом конечной продукции этот показатель рассчитывать нельзя. Соответственно, если в этих странах ввести налогообложение конечной продукции как основной метод налогообложения, это будет препятствовать либо существенно сдерживать последовательный переход к бодее глубокой переработке сырья, к увеличению доли конечной продукции в структуре ВВП. В будущем, коша доля конечной продукции в структуре ВВП существенно увеличится, переход к методу налогообложения конечной продукции может стать обоснованным и выгодным.

Контрольные вопросы [XX] [XXI] [XXII] [XXIII] [XXIV] [XXV]

7. Каким образом возможность перемещения налогового бремени на конкурентных рынках зависит от вида налогов, от механизма налогообложения’

8. Какие дополнительные факторы аліяют на распределение налогового бремени в условиях чистой монополии по сравнению с распределением налогов на конкурентных рынках4

9. В каком случае у монополии больше возможностей переместить налоговое бремя на покупателе!!: в условиях кривой спроса с постоянной эластичностью пли в случае, когда кривая спроса и предельного дохода предстааляют собой прямые линии’ Объясните ответ.

10 От чего зависит распределение налога на рынке труда’ Какая группа работников несет наибольшие потери от введения налога на зарплату и почему?

11. На кого может переместить бремя упдатьі налогов на прибьіль монополия’

12. С чем связано возникновение избыточного налогового бремени? Можно ли его избежать’

13. О чем может свидетельствовать надо чиє значительного избыточного налогового бремени?

14 Как можно уменьшить величину избыточного налогового бремени’

15. Отвечают ли задаче уменьшения избыточного налогового бремени пропорциональное распределение налога между отраслями экономики (пропорционально объему создаваемого ВНП, величине основного капитала, численности занятых)?

16. Что делать, если, несмотря на правильное распределение налогов между отраслями экономики, избыточное налоговое бремя все же велико’

17. Покажите графически, в чем выражается искажающее действие специального налога на производство отдельного товара От чего будет зависеть величина избыточного налогового бремени?

18. Как нужно построить налоговую систему, чтобы в наибольшей степени реализовать принцип нейтральности в налогообложении?

19 Как взаимосвязаньі между собой отдельные принципы налогообложения? Покажите, как они дополняют друг друга. Могут ли они противоречить друг другу’

20 В каких случаях увеличение косвенных налогов или введение новых дополнительных коевенньіх налогов может не компенсировать потерю доѵщов налогоплательщиками? Какую роль в этом случае играет характер равновесия на рынках общественных и рыночных благ'[XXVI]

21. Что такое дополнительное налоговое бремя? Как его уменьшить’

22. Каким образом через систему налогообложения можно увеличить трудовой вклад населения в создание ВВП страны?

23. В чем недостатки косвенного налогообложения’

24 Могут ли паушальные налоги полностью исключить искажающий эффект налогообложения’

25. Каковы относительные преимущества подоходного налогообложения перед косвенным налогообложением товаров?

26. Как можно объяснить относительно большее значение прямого налогообложения доходов в экономически развитых странах по сравнению по сравнению со странами развивающимися’

27 При каких условиях введение дополнительного налогообложения предпринимателей в целях улучшения финанеирования социальных расходов, — когда налоговой базой является фоил оплаты труда, а соответствующие налоги либо обязательные платежи включаются в себестоимость выпускаемой продукции, — не буаст встречать сильного противодействия работодателей’ Объясните отлет

28. В чем сравнительные недостатки переноса акцента в системе налогообложения той или иной страны на потребление? Как эти недостатки можно сгладить хотя бы частично?

29 В каких странах целесообразен или опраалан переход к метолу налогообчожения конечной продукции’

30 Какой метод налогообложения наиболее подходит странам со средним уровнем экономического развития, развивающимся странам? Обоснуйте ответ.

31. Можно ли оптимальную ставку совокупного налогообложения на кривой Лаффера назвать равновесной? Обоснуйте ответ

32. За счет каких источников, по-вашему мнению, можно финансировать постепенное увеличение доли продуктов с высокой допей добавленной стоимости?

33. Если предельная полезность увеличения налогов для общества равна предельным издержкам этого увеличения у участников рьпночных отношений, можно ди в таком случае говорить о равновесии между рыночным и общественным секторами’

34 Если при увеличении налогообложения доходов предпринимателей дополнительные выгоды от этого налогообложении достаются другим членам общества, можно ли назвать такое налогообложение несправедливым? Обоснуйте ответ.

35. Может ли изменить негативное отношение к налогам со стороны некоторой категории населения введение маркированных налогов’

Задания для самостоятельной работы I

можность принятия экономически нерациональных решений в сфере налогообложения.

2 На практике введение ставок косвенных налогов на различные группы товаров производится таким образом, что часто не позволяет минимизировать избыточное налоговое бремя Предложите критерии дифференциации ставок косвенных налогов н механизм дифференциации ставок косвенных налогов по различным группам товаров, при которых избыточное налоговое бремя может быть существенно уменьшено,

3 Предположим, что существует ряд важных вля потребителей товаров повседневного спроса, на которые крайне нежелательно повышение цен В то же время администрлтнвный контроль над ценами может существенно ослаблять позитивное воздействие рыночных механизмов на развитие экономики. Предложите альтернативные налоговые механизмы экономического контроля над иенами

4. Предположим, правительство проводит политику умеренной защиты внутреннего рынка От иностранной конкуренции. Сопоставьте межау собой, выявив сравнительные преимущества и недостатки следующих методов защиты внутреннего рынка:

■ лицензирование,

• квотирование (то есть установление доли иностранных конкурентов на внутреннем рынке России),

• таможенное регулирование (то есть определение таможенных пошлин и льгот).

Сделайте выводы по результатам такого сопостааления.