Основные принципы налогообложения

Известны пять основных принципов налогообложения, экономическая эффективность, организационная простота, гибкость, контролируемость наюговѵИ системы, справейіивость.

Экономическая зффективность, или нейтральность, означает стремление минимизировать негативное воздействие налогов на экономику и максимизировать позитивное воздействие.

Налоги будут эффективными или нейтральными в том случае, когда их введение не оказывает сколько-нибудь существенного алияния на характер распределения ресурсов, на предпочтения потребителей отдельным видам товаров и услуг, на мотивацию повеления производителей и потребителей относительно принятия решений о производстве, инвестициях, сбережениях, на предпочтения отдыху или производительному трупу в течение определенного времени.

Неэффективное налогообложение дестимулирует производство. Например, введение налога на плодовьіе деревья в личных подсобных хозяйствах в первые годы после окончания Отечественной войны в СССР привело к их вырубке Б отдельных странах налоги могут повлиять на принятие решений о получении образования, о вступлении в брак или о разводе, о сбережениях и добровольном социальном страховании. Полностью устранить искажающее воздействие налогов на поведение участников рыночных отношений

невозможно Но необходимо стремиться к тому, чтобы минимизировать негативный аспект этого алияния, в том числе возможность граждан и предпринимателей изменить свои налоговые обязательства.

Рассмотрим воздействие налогов на экономику более подробно

На рис. З I жирной линией отображен спрос на некоторый товар, So — предложение, которое на конкурентных рынках представлено графиком предельных издержек. При введении специфического налога Н, который в виде фиксированной суммы взимается с каждой единицы товара, и возложении обязанностей по его уплате на производителя (продавца) происходит сдвиг графика предложения (предельных издержек) вверх ПО вертикали В положение S| Положение равновесия в результате введения налога смешаете і из точки N0 в точку N|.

Риє З I. Экономические последствия введения и распределения налоговых тягот иа конкурентных рынках гри обюжеики продавцов специфическим налогом

Налоговые тяготы при этом распределяются между продавцом и покупателем:

• расходы покупателя в расчете на единицу товара увеличиваются на величину Р| — Р0 = Ni L;

• затраты производителя в расчете на единицу товара увеличиваются на величину NpQo — N|QS = LNS

Таким образом, налоговые тяготы распределяются между продавцом и покупателем (Н = N| L + LNS), несмотря на то что обязанность по уплате налога возложена на продавца

В результате введения налога имеют место следующие прямые негативные последствия"

• сокрашаегся производство и потребление товара,

• у производитепя увеличиваются издержки производства, то есть производство становится относительно менее эффективным и конкурентоспособным;

• стоимость покупки товара для покупателя увеличивается, в результате покупатель становится относительно беднее и, когда для этого есть подходящая возможность, частично переключается на потребление товаров-заменителей {если они стоят относительно дешевле и не облагаются налогом).

Налоговая система будет эффективной, если в пределах обшей суммы налогов, которые необходимо мобилизовать для финансирования общественных расходов, распределение налоговых тягот между всеми продавцами и всеми покупателями будет таким, при котором совокупная потеря благосостояния для всего общества будет минимальной.

Однако эффект налогообложения может порождать не только негативные, но и позитивные последствия. Так бывает, когда он до некоторой степени исправляет провалы рынка, как, например, в случае с введением экологических налогов, которые, в частности, трансформируют полностью или частично издержки общества на восстановление окружающей среды в дополнительные издержки фирмы и оптимизируют объемы производствч продукции с параллельным негативным экологическим эффектом.

Предположим, что график So характеризует предельные издержки фирмы на производство некоторого продукта, при котором имеет место негативный внешний эффект загрязнения природной среды продуктами производства {рис. 3.2). D — график спроса на продукт, производимый с отрицательным эффектом загрязнения окружающей ереды, А — первоначальная точка В равновесия

Однако при этом фирма не несет затрат на восстановление окружающей средьі. Следовательно, затраты фирмы являются искусственно заниженными, а продукция с негативным внешним эффектом экологического загрязнения производится в относительно избыточном количестве. Общество же может нести дополнительньіе затраты на восстановление окружающей среды, используя для этого деньги налогоплательщиков, сокращая при этом размеры производства и потребления другой продукции, производство которой не создает подобного негативного экологического эффекта.

Рис. 3.2 Оптимизация производства товара с отрииатевькым внешним эффектом

Тем самым оказывается, что стимулируется производство продукции с вредным внешним эффектом в ущерб производству товаров и услуг, не имеющему такого эффекта. Распределение ресурсов в масштабах всего общества при этом нельзя назвать эффективным Положение можно исправить, если ввести экологический налог в размере, необходимом для восстановления окружающей среды, — в размере Н, который является достаточным для проведения работ по очистке вредных выбросов до уровня, соответствующего принятым в стране экологическим стандартам. Этот налог целесообразно возложить ня продавца, то есть производителя Тогда график предложения сдвинется вверх по вертикали на сумму налога Н = ВС в положение Si; налоговые тяготы распределятся между продавцами и потребителями товаров, произведенных на основе использования экологически грязных технологий

Налоговые тяготы покупателя составят Р, — Р0 = BE; налоговые тяготы продавца в расчете на единицу товара будут равны уменьшению его дохода от продажи единицы товара и составят ЕС.

Производство продукции, при котором используются грязные технологии, будет уменьшено в соответствии с объективной оценкой обществом полных выгод и издержек производства. Производство отдельного товара станет оптимальным, а совокупное произ-

во дет во « обществе станет более эффективным, поскольку в большей степени будет соответствовать потребностям населения

Такого рода налоги, которые позволяют оптимизировать производство, сопровождающееся внешними эффектами для общества {они могут быть как отрицательными, так и положительными), а также добиться более эффективного распределения ресурсов в масштабах всего обществі, назывпотея корректирующими. Эффективность налоговой системы означает минимизацию искажающих алияний налогов и максимизацию их положительного корректирующего эффекта. или, иначе, компенсирующей функции налогообложения. Такого рода эффективность налоговой системы, при которой одновременно достигаются эти два эффекта, можно назвать эффективностью в сфере распределения налогов

Однако оценка эффективности налоговой системы, несомненно, должна иметь и другие аспекты Прежде всего, важен аспект использования налогов. Если средства, мобилизованные путем сбора налогов, используются затем неэффективно, то такую налоговую систему нельзя назвать эффективной

И наоборот, в результате эффективного использования дополнительных налоговых поступлений прямые негативные последствия налогообложения, го есть искажающие действия налогов на производство и потребление, уменьшающие эффективность производст- да, могут быть компенсированы дополнительным позитивным эффектом воздействия налогов на экономику.

Такой эффект может быть создан, если дополнительные налоговые доходы государства используются для активизации государства в сфере создания общественных благ второго рода Например, в результате настойчивой работы по минимизации негативных последствий глобальных иди региональных финансово-экономических кризисов государство может обосновать и ввести новые дополнительные правила поведения производителей на рынках.

Обычно считается, что в экономике нельзя снизить уровень систематических рисков. Они потому и названы систематическими, что их по определению нельзя уменьшить путем диверсификации вложений в портфели (то есть наборы) финансовых активов. Предполагается, что в каждый данный момент времени отдельные вилы рисков и их совокупность нельзя уменьшить ниже некоторой величины, КО- торая и представляет собой выражение систематического риска Однако это положение справедливо лишь для статичной экономики, то есть для экономики на определенном этапе се развития в определенный момент времени.

Можно предположить, что значительная часть рисков в экономике вытекает из того, что люди ведут себя нерационально: пытаясь увеличить свои выгоды и действуя в ущерб другим, порождают обратную реакцию и увеличение рисков для всех участников рынка, которые ведут себя сходным образом. Если общество на опыте всевозможного рода финансовых и экономических кризисов осознает пагубность отдельных действий участников рынка, создающих повышенные риски для других, и введет обязательные для веек ограничительные правила, тогда совокупные риски, то есть вероятность и возможная величина потерь, уменьшатся Следовательно, снизится относительно недавнего прошлого нижняя, не уменьшаемая в данных условиях величина потерь, то есть величина систематических рисков Введя и зафиксировав новые институциональные правила поведения на финансовых рынках и (или) рынках реальных товаров. государство тем самым сформирует новый вид общественного блага, благодаря которому эффективность экономики повысится.

Налоговая система может быть эффективной, если распределение ресурсов между рыночным и общественным секторами, осуществляемое посредством разнообразных инструментов налоговой системы, обеспечивает максимизацию удовлетворения потребностей населения в общественных и рыночных Благах. Налоговая система, рассматриваемая в широком смысле слова, включает положительные налоги, формирующие доходы государства, когда сборы налогов в том или ином секторе или сегменте экономики превышают выплаты, осуществляемые в эти сегменты иди сектора. Она включает также и отрицательные налоги, то есть превышения выплат над налоговыми сборами, перемещающие ресурсы в общественный сектор или отдельньіе сегменты экономики

Абстрактно-теоретически налоговая система будет эффективной, если достигается равновесие между рыночным и общественным секторами по Линдалю Однако автоматически это равновесие не может быть сформировано:

во-первых, в общественном секторе в силу специфики общественных благ не формируется адекватной рыночной оценки производства общественных и смешанных благ; экспертная же оценка будет весьма приблизительной и будет находиться под давлением различных общественных и политических сил, заинтересованных эту оценку завысить или, наоборот, занизить;

во-вторых, для обеспечения эффективного распределения ресурсов между двумя секторами должен быть создан эффективный социальный механизм, посредством которого мнения и предпочтения населения, то есть избирателей, оказывают влияние на решения политиков в процессе распределения общественных финансовых ресурсов.

В этом плане можно сформулировать необходимые требования, или признаки, при которых совершаемое внутри налоговой (в широком смысле — нвлогово-бюджетной) системы распределение ресурсов может быть эффективным.

Первое требование (признак) — распределение ресурсов внутри налогово-бюджетной системьі должно быть подчинено решению ключевых общественных задач либо функций государства, имеющих количественно определенную и получаемую на основе тщательного изучения общественного мнения оценку.

Второе требование (признак) — мнения и предпочтения населения, получившие обобщенное измерение и независимую общественную оценку, должны иметь адекватный социально-политический механизм, посредством которого они оказывают влияние на мнения и решения представительной (законодательной) власти Этот механизм включает независимую оценку общественного мнения по всем аспектам использования общественных ресурсов для достижения общественно значимых целей и задач, определение полезности и эффективности затрат общественных ресурсов на эти цели и задачи.

Он включает в себя также демократические процедуры общественного, а также процедуры государственного контроля за тем, как политики в своих действиях выражают и реализуют мнения и предпочтения избирателей: свободу действия политических партий и Общественно-политических движений, процедуры периодической и обязательной отчетности политиков перед своими избирателями; возможность и действенность процедур досрочного отзыва избранных политиков, не сумевших в полной мере реализовать наказы своих избирателей, и др. Государственный контроль должен состоять в том, чтобы не допустить нарушения политиками требований законодательства в сфере принятия решений о распределении общественных финансовых ресурсов.

Третье требование (признак) — полномочия представительных органов аласти, которые призваны выражать в своей деятельности мнения и предпочтения избирателей, — в отношении распределения, использования и контроля за целевым использованием общественных финансовых ресурсов должны быть достаточными для эффективного осуществления этих функций и определяющими В СО- поставленим с полномочиями других ветвей государственной власти и органов общественного самоуправления В противном случае приоритет интересов и потребностей избирателей при осуществлении государственных функций формирования, распределения и использования общественных финансовых ресурсов не будет на практике реализован

Как это известно из экономической теории, невозможно измерить в денежном выражении совокупную оценку всех потребностей человека. От большинства потребностей человек отказтться не может, поэтому обособленно их выразить и измерить нельзя К тому же под влиянием экономического роста сумма удовлетворяемых потребностей человека постоянно меняется Но тем более невозможно измерить совокупную денежную оценку потребностей общества в общественных и рыночных благах. Поэтому точно провести границу между двумя секторами экономики посредством налоговой системы (понимаемой в широком смысле слова) невозможно. Однако если предположить в соответствии с законом убывающей предельной полезности, что полезность для общества дополнительных рыночных и общественных благ по мере увеличения их количества будет уменьшаться, то можно сформулировать необходимое условие, при котором общество будет постепенно приближаться к эффективному распределению общественных финансовых ресурсов: предельная полезность дополнительно собранных и направленных на общественные нужды налоговых доходов должна быть выше предельных издержек, связанных с формированием этих дополнительных налоговых доходов

При соблюдении этого условия направление финансовых ресурсов на нужды общественного секгора не будет избыточным и не приведет к необоснованному уменьшению эффективности рыночного сектора Эффективное распределение финансовых ресурсов между двумя секторами будет достигнуто в точке равенства предельной полезности и предельных издержек мобилизации налоговых доходов.

Однако это условие может быть достигнуто только при соблюдении изложенных выше трех основных требований (признаков эффективности), при которых социально-политический механизм обеспечит объективное измерение, оценку общественной полезности использования дополнительных налоговых доходов на нужды общества и принятие решений о распределении общественных финансовых ресурсов в соответствии с этими объективными общественными оценками полезности дополнительных затрат ресурсов.

Принятие решений о формировании и распределении общественных финансовых ресурсов не может быть оторвано от измерения и оценки предельной полезности их использования

Принцип организационной прос попал, или иначе экономичности, означает стремление к такой организации налоговой системы, при которой минимизируются затраты по сбору налогов для граждан и самого государства. Это затраты на содержание налоговых органов, затраты налогоплательщиков на оплату налоговых консультантов и адвокатов, а также на ведение документации и заполнение налоговых деклараций.

Для реализации зтого принципа необходим ряд условий

Первое условие — необходимо сформировать такой минимально достаточный состав налогов, при котором все налогоплательщики, находящиеся в различных экономических условиях, будут нести соответствующие налоговые тяготы, при которьгх никто не сможет получить необоснованных преимуществ перед другими при уплате налогов или уклониться от нее При этом собранная сумма налоговых доходов должна быть достаточной для финансирования необходимых общественных расходов. Увеличение количества налогов сверх минимально необходимого количества приведет к дополнительным затратам на администрирование дополнительных налогов.

В процессе развития общества, повышения степени законопослушности граждан и развития искусства государственного управления количество минимально необходимых налогов для обеспечения нормального функционирования финансовой системы может уменьшаться. Например, в наиболее консервативной английской налоговой системе всего четыре основных налога В процессе развития современной российской налоговой системы общее количество налогов постепенно уменьшается

Второе условие — механизм налогообложения должен быть прост и понятен для всех, а уклониться от уплаты налога либо фактически переложить налоговое бремя на других должно быть достаточно сложно или невозможно Тогда легче поддерживать налоговую дисциплину и затратьі на работу нвлоговых ведомств будут относительно невелики, а затраты времени и денег налогоплательщиков при проверке и расчете правильности налоговых платежей, подаче налоговых деклараций, полученпп консультаций п т.д. будут минимальны.

Гибкость налогообложении означает его способность автоматически изменяться по величине при изменении экономической ситуации (например, рыночной конъюнктуры) в стране и при этом позитивно влиять на эту сігтудцию. Например, при пропорциональном, а гем более прогрессивном налогообложении прибыли в фазе экономического слада масса прибыли фирм резко уменьшится, с нею вместе уменьшатся налоговые платежи в бюджет из прибыли. В результате в фазе спала проявится стимулирующий производство эффект уменьшения нвлога на прибыль. Если налоговая система обладает достаточной гибкостью, это значительно уменьшает необходимость принимать корректирующие решения об изменении ставок налогообложения и изменении его порядка, а следовательно, уменьшает связанные с этим затраты времени и средств, а также вероятность ошибок (например, вследствие неточного определения изменения фазы цикла, наличия временного лага между распознаванием изменения фазы цикла и фактическим принятием решения об изменении порядка налогообложения) В фазе подъема гибкие налоги увеличат совокупную массу налогов и будут способствовать сдерживанию ажиотажного нарастания спроса, который может привести в действие механизм инфляции спроса. Гибкое налогообложение, кроме того, емгггчает последствия принятия «непопулярных» решений в сфере экономического регулирования в период экономической и политической нестабильности

Принцип контролируемости налоговой системы предполагает, что граждане-налогоплательщики четко представляют, кто конкретно несет на себе бремя платежа того или иного налога, как налоги собираются и на какие пели грагятея. В ряде случаев бывает затруднительно определить, кто в действительности является в конечном счете плательщиком того или иного налога Например, при увеличении налога на прибыль фирма, имеющая возможность повлиять на цену, спрос на продукцию которой неэластичен, может фактически переложить бремя уплаты дополнительного налога на покупателя Контролируемость налогов означает также, что сам госаппарат не имеет возможности использовать собранные налоговые доходы в своих собственных интересах, т.е. не по назначению. Чтобы реализовать принцип контролируемости налоговой системы, необходимо сделать все доходы и расходы бюджета «прозрачными» для населения, а ответственность дни за расходование бюджетных сумм — персональной.

Принцип спраеедтвасти означает соответствие налоговой системы ряду норм, которые в сознании населения ассоциируются с пред- стаалениями о справедливости Прежде всего, к числу этих норм относятся горизонтальное равенство, когда люди одинаковые по своему положению и доходам облагаются налогами одинаково, а также вертикальное равенство, когда люди, занимающие более высокое положение в общественной иерархии и имеющие более высокие доходы, больше платят налогов

Проблема состоит в том, чтобы определить, кто должен платить больше, на основании какого конкретного принципа и насколько больше, чем другие. Основой для определения более высоких платежей налогов может быть более высокий уровень доходов Но не все доходы принимают денежную форму и могут быть учтены Например, доходы оі труда в домашнем семейном хозяйстве могут принять форму натуральных продуктов и услуг одних членов семьи другим. Основанием для уплаты более высоких налогов может быть признано более высокое благосостояние Но благосостояние людей оценить достаточно трудно, особенно такие его компоненты, как престижность работы, продолжительность рабочего времени, наличие досуга, наличие или отсутствие семьи, детей в семье и т.д. Поэтому благосостояние людей для целей налогообложения приходится оценивать достаточно узко и ограниченно, а потому не вполне справедливо.

Некоторые экономисты считают, что основой налогообложения должно стать фактическое потребление индивида в течение всей его трудовой деятельности- справедливее взимать налоги с того, что люди извлекают из экономической системьі Базой налогообложения, по их мнению, может быть доход, получаемый не за день, месяц или год, а за всю трудовую жизнь.

Другие считают, что налоги, взимаемые с населения, должны быть своеобразной платой за предостааленньге государством услуги Однако, с одной стороны, невозможно точно установить размер выгод (полезности) услуг государства для конкретного индивида. С другой стороны, определить и регулировать полезность услуг без выявления спроса на общественные блага также нельзя. Чтобы это сделать, необходимо, по крайней мере, сделать все налоги маркированными, а это технически трудно и экономически нецелесообразно,

В качестве иных принципов справедливого налогообложения экономисты называют также принцип Парето-эффективности — налогообложение должно улучшать посредством перераспределения доходов положение отдельных граждан, не ухудшая положения остальных. На практике такой подход реализовать очень трудно. Улучшение положения одних людей, как правило, связано с относительным ухудшением положения других.

Некоторые экономисты для оптимизации налогообложения предлагают утилитаристскую функцию благосостояния: распределение налогов между бедными и богатыми должно быть таким, чтобы предельная полезность последней истраченной ни налоги денежной единицы для каждого человека стала одинаковой. Полезность одного (первого) рубля для бедного больше, чем для богатого, поэтому богатый должен тратить на налоги больше.

Однако такое распределение налогов может прияести к снижению мотивации к труду наиболее экономически активных граждан.

Применение роуленанской функции благосостояния предполагает, что налоговые ставки для всех, кроме наиболее нуждающихся, будут увеличиваться до тех пор, пока не максимизируются поступления в бюджет При таком распределении богатым придется заплатить еще больше, дестимулирующий производство эффект увеличится, равенство же все равно достигнуто не будет.

3.3.