ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И ПУТИ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

Для составления бизнес-плана, баланса доходов и расходов прогнозируются затраты, необходимые для обеспечения нормальной производственной деятельности. Обычно затраты планируются по каждой статье в отдельности в увязке с другими разделами плана, а также с учетом инфляции, затем рассчитывается общая сумма эксплуатационных расходов на весь период, а также себестоимость 100 руб.

К затратам на оплату труда относятся затраты па оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, стимулирующие и компенсирующие выплаты, выплаты в натуральной форме, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, относящиеся к основной деятельности. (Подробнее об оплате труда см. гл.6.) В себестоимость не включаются премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсии, оплата путевок и т.п.

Отчисления на социальное страхование включают отчисления по установленным нормам во внебюджетные фонды. В 1996 г. эти отчисления в процентах от фонда оплаты труда были следующими: в пенсионный фонд РФ — 28 %, на государственное социальное страхование — 5,4 %, в фонд занятости — 1,5 %, на обязательное медицинское страхование — 3,6 %.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление планируется исходя из среднегодовой стоимости основных фондов по видам и соответствующих норм амортизации (см. § 7.2). Амортизация может производиться равномерным или ускоренным методом.

Расходыма ремонт основных фондов планируются по калькуляции предполагаемого ремонта и разносятся по соответствующим статьям (зарплата, материалы, запчасти и т.п.), или же планируется равномерное в течение года отчисление средств в ремонтный фонд, который в этом случае выделяется в перечне затрат отдельно.

При планировании расходов на материалы, запчасти, электроэнергию со стороны для производственных нужд, г также транспортных расходов необходимо учитывать их постоянное удорожание в условиях инфляции в нашей стране, применяя соответствующие прогнозы и индексы.

Материальные затраты предприятий связи могут планироваться (при невозможности прямого счета) на основе укрупненного измерителя 100 руб. доходов, а для оперативно-хозяйственных расходов 1 м производственной площади. То есть общую сумму расходов по этим статьям определяют умножением запланированного объема доходов (или производственной площади) на планируемую величину затрат на 100 руб. доходов или 1 м площади с учетом инфляции.

Затраты на электроэнергию планируют по видам оборудования исходя из его мощности, продолжительности работы, нормы потребления электроэнергии и прогнозируемых тарифов на нее.

Взаиморасчеты с предприятиями связи планируются с учетом продолжительности, объема работ, используемого оборудования и т.д. на основе договоров.

Транспортные расходы, в том числе на перевозку почты, планируются на основе договоров с теми, кто производит транспортировку. Если же речь идет о предприятиях, которые непосредственно занимаются перевозкой почты (почтамты, прижелезнодорожные почтамты, отделения перевозки почты, городские и районные узлы связи), то затраты планируют на основе двух показателей. Это — годовой пробег транспорта с почтой (отдельно железнодорожного, автомобильного, воздушного, водного и гужевого) и тарифы на оплату 1 км пробега, или 1 т-км перевозимого груза (воздушный транспорт), или плановой стоимости 1 км пробега (собственный транспорт). Возможно заключение договоров за оплату автомобильного транспорта исходя из часов работы и стоимости 1 ч.

Остановимся на статьях затрат, которые стали включать в себестоимость продукции сравнительно'недавно.

Износ по нематериальным активам (права пользования землей, патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты, товарные знаки и т.п.).

Пример. Предприятие купило брокерское место на бирже за 200 тыс.руб. сроком иа 5 лет. Норма амортизации составляет 20 % (100/5). Годовая сумма износа будет планироваться в размере 40тыс.руб. (200x20/100).

Если срок полезного использования нематериальных активов определить затруднительно, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет.

В себестоимость продукции включаются расходы на рекламу, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (официальные приемы, оплата услуг переводчиков, проведение заседаний совета или правления и ревизионной комиссии предприятий и т.д.), и расходы на подготовку и переподготовку кадров. Планируются эти расходы исходя из установленных норм и нормативов (см.

Все рассчитанные по отдельным элементам и статьям затраты включаются в общую годовую и квартальную сметы, которые определяют сумму эксплуатационных расходов на планируемый период.

На основе плановой сметы затрат и планируемых доходов составляется калькуляция себестоимости 100 руб. доходов в целом по предприятию и подотрасли или по услугам (если это возможно). При раз-

Нормативы приведены по состоянию иа начало 1996 г.

работке сметы затрат и определении себестоимости создается база для установления тарифов, обеспечивается возможность снижения затрат, закладывается основа для получения прибыли.

Управление текущими затратами включает разработку и контроль за исполнением смет затрат на производство и реализацию. Это внутренний документ, позволяющий не только контролировать общий уровень затрат и их динамику, но и сопоставлять их величину по структурным единицам и подразделениям. Анализ структуры себестоимости по различным типам предприятий связи позволяет судить об основных путях снижения себестоимости.

В общей сумме эксплуатационных расходов предприятий связи наибольший удельный вес приходится на оплату труда, а на предприятиях электро- и радиосвязи также на амортизационные отчисления и производственную электроэнергию. Поэтому можно сделать вывод, что основными резервами снижения себестоимости на предприятиях связи являются повышение производительности труда, улучшение использования ОПФ, экономия электроэнергии, увеличение объема услуг и доходов. Одним из основных факторов снижения себестоимости в связи является внедрение современной техники и ее соответствующее использование (высокий профессионализм, рациональные технологии и т.д.), обеспечивающее рост производительности труда.

Рост производительности труда по-разному отражается на снижении отдельных элементов себестоимости. Во-первых, непосредственно уменьшаются затраты на оплату труда, приходящиеся на укрупненный измеритель себестоимости — 100 руб. доходов. Во-вторых, происходит относительное уменьшение числа работников, необходимых для выполнения объема работ, что ведет не только к экономии зарплаты, но и к сокращению некоторых других расходов, например отчислений на социальное страхование, расходов на инструменты, инвентарь и т.д.

Снижение себестоимости за счет роста производительности труда возможно только при опережении темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы, так как только в этом случае снижаются затраты на оплату труда, приходящиеся на 100 руб. доходов. Обычно чем выше удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, тем больше влияние роста производительности труда на снижение себестоимости. Это можно установить с помощью формулы

Д (I - І3/ІП )У3/100,

тр

ще ДІ® — снижение себестоимости, %; І3,              — индексы роста

средней заработной платы и производительности труда по отношению к базовому периоду или к варианту плана, %; У3 — удельный

Пример. В узле связи и на ГТС планируется рост производительности труда на 6 %, а средней заработной платы на 3 %. По узлу связи (УС) У3 - 60, а по ГТС У3 - 40 %. Таким образом,

А Йус-(1-ЮЗ/106) -60/100- 1,7%;

А Иггс - (1 - 103/106) • 40/100- 1,14 %.

Как видим, при одинаковом росте производительности труда, но разном удельном весе заработной платы себестоимость больше снизится там, ще этот удельный вес выше (в данном случае УС).

Анализ изменения себестоимости по статьям затрат можно проводить индексным методом по формуле

Alj =              '              Dd0j,

ще Alj — изменение себестоимости в процентах в зависимости от определенной (j-й) статьи затрат; l3j — индекс изменения j-й статьи затрат; 1д — индекс роста (снижения) доходов; dlt;)j — удельный вес j-й статьи затрат в себестоимости базисного (взятого для сравнения) периода, %.

Например, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим произошло снижение себестоимости 100 руб. доходов на предприятии с 49,23 до 47,58 руб., т.е. на 3,4 %. Индексы изменения отдельных статей расходов и их удельные веса в себестоимости были следующими:

Индекс Удельный вес, %

Заработная плата               1,026              46,4

Амортизационные отчисления              1,10              19,5

Материалы и запчасти               0,903              3,1

Индекс изменения доходов составил 1,078.

Определим влияние этих статей затрат и изменения доходов иа себестоимость по приведенным выше формулам:

АЬ- (1,026/1,078 - 1) • 46,4--2,3 %;

А1л-(1,10/1,078- 1) • 19,5-0,4%;

Дім - (0,903/1,078 - 1) • 3,1 - -0,5 % и т.д.

Эти расчеты показывают, что снижение себестоимости произошло: по заработной плате за счет опережающего роста доходов; по материалам и запасным частям в результате влияния обоих факторов — снижения затрат и роста объема доходов; увеличение себестоимости вызвано ростом амортизационных отчислений, который опережает рост доходов. Таким образом, из 3,4 % снижения себестоимости 2,4 % падает на долю трех рассмотренных статей затрат и 1 % на долю остальных (электроэнергия, социальные нужды и прочие расходы).

Экономию эксплуатационных расходов (ДЭС) в зависимости от снижения себестоимости 100 руб. доходов можно определить следующим образом:

АЭС = Дод ОТЧ

где Дод — доходы в отчетном периоде; ДС — изменение себестоимости, руб./100 руб. доходов, за анализируемый период.

В заключение следует подчеркнуть, что снижение себестоимости единицы продукции, услуг в условиях рынка является чрезвычайно актуальным, так как чрезмерные затраты уменьшают шансы выжить в условиях конкуренции и могут привести к банкротству предприятия.