1.3.2. Поступления в возмещение причиненных гостинице убытков
Еще одной разновидностью штрафных санкций, выставляемых гостиницами в ходе осуществления своей деятельности, являются штрафы за порчу имущества. По-другому их называют поступлениями в возмещение причиненных гостинице убытков.
Согласно пункту 26 Правил предоставления гостиничных услуг потребитель в соответствии с законодательством РФ возмещает ущерб в случае утраты или повреждения имущества гостиницы, а также несет ответственность за иные нарушения.
Как правило, суммы штрафов в случае порчи или утраты имущества гостиницы устанавливаются в прейскуранте гостиницы в отдельном разделе.В бухгалтерском учете гостиницы суммы полученного возмещения за причиненный ущерб признаются внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 91-1 субсчет "Поступления за возмещение ущерба". Так же, как и штрафные санкции за незаезд, поступления за возмещение убытков признаются в бухгалтерском учете по мере признания должником или когда судом вынесено решение об их взыскании.
На практике в большинстве случаев возмещение ущерба за порчу имущества поступает в кассу гостиницы либо оплачивается посредством кредитных карт, поскольку расчеты осуществляются непосредственно с проживающими. Поэтому, как правило, гостинице не приходится долго ждать признания должником своей вины. В то же время не исключены ситуации, при которых гостиница обязана признать в бухгалтерском учете задолженность за проживающим при отсутствии факта оплаты с его стороны.
Основанием для начисления штрафных санкций на счетах бухгалтерского учета может быть акт, составленный в момент совершения порчи имущества. Акт о порче имущества составляется в произвольной форме, поскольку такой формы нет среди унифицированных форм первичных документов. При этом необходимо помнить, что статьей 9 Закона о бухгалтерском учете для первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, предусмотрены обязательные реквизиты.
Акт о порче имущества должен, как минимум, содержать: наименование документа, дату, наименование гостиницы, что испорчено, количество и стоимость, а также подписи сотрудника гостиницы, выписывавшего акт, и проживающего.
В то же время гостиницы вправе воспользоваться формой N 9-Г, которая установлена приказом Минфина России от 13 декабря 1993 года N 121.
Таким образом, если акт о порче имущества составлен 30 мая и содержит подпись проживающего, а оплату он произвел при выезде из гостиницы 2 июня, то в бухгалтерском учете гостиницы основания для начисления внереализационного дохода появились уже в мае.
В случае поломки или иной порчи имущество подлежит списанию с баланса гостиницы.
Для этих целей Планом счетов предусмотрено применение счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость, а по кредиту - списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 76, и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример 8
В акте от 8 января 2005 года N 1 на возмещение материального ущерба указано, что гостем Андрияхиным Р.Ю. нанесен ущерб гостинице (разбито зеркало в прихожей). Сумма ущерба - 12 600 руб. Данная сумма была внесена гостем наличными средствами в кассу гостиницы. Зеркало учитывалось в бухгалтерском учете гостиницы в составе основных средств. Первоначальная стоимость зеркала 15 000 руб. (кроме того, НДС - 2700 руб.). Сумма начисленной амортизации - 3000 руб.
В бухгалтерском учете указанная финансово-хозяйственная операция отражена следующими проводками (табл. 5).
Таблица 5
Корреспонденция счетов по возмещению гостинице ущерба
-------------------------------------------------------------------------------T-----T-----T-------
¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кре- ¦ Сумма ¦
¦ ¦счета¦ дит ¦(руб.) ¦
¦ ¦ ¦счета¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------+-----+-----+-------+
¦Списана фактическая себестоимость недостающих и полностью испорченных ТМЦ ¦ 94 ¦ 01 ¦12000 ¦
+------------------------------------------------------------------------------+-----+-----+-------+
¦Отражена задолженность виновных лиц за недостающие и полностью испорченные ТМЦ¦ 76 ¦ 94 ¦12600 ¦
¦по рыночным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------+-----+-----+-------+
¦Отражены доходы будущих периодов на сумму превышения задолженности виновных¦ 94 ¦ 98 ¦ 600 ¦
¦лиц над фактической себестоимостью недостающих и полностью испорченных ТМЦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------+-----+-----+-------+
¦Внесены денежные средства в качестве возмещения причиненного материального¦ 50 ¦ 76 ¦12600 ¦
¦ущерба ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------+-----+-----+-------+
¦На сумму полученных денежных средств отражены внереализационные доходы ¦ 98 ¦ 91 ¦ 600 ¦
L------------------------------------------------------------------------------+-----+-----+--------
В части исчисления НДС с сумм возмещения ущерба необходимо отметить следующее.
Во-первых, нужно ли восстанавливать НДС со стоимости испорченного имущества?
По мнению налоговых органов, организации при списании несамортизированного имущества независимо от причины (кроме реализации) должны восстанавливать суммы НДС. В частности, аргументы в поддержку этой позиции изложены в письме Минфина России от 20 сентября 2004 года N 03-04-11/155.
В данном письме сказано, что вычетам подлежат суммы НДС только по тем товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. В связи с тем что выбывшие в результате хищения товарно-материальные ценности не использовались при осуществлении операций, облагаемых НДС (в письме приводится именно такой пример), суммы этого налога, ранее принятые к вычету, необходимо восстановить и вернуть в бюджет. При этом указанное восстановление сумм НДС должно производиться в налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.С другой стороны, если в Налоговом кодексе прямо не прописана обязанность восстанавливать НДС в случае хищения или порчи имущества, то ее и не возникает. В части правомерности требований налоговых органов о восстановлении НДС по разным причинам достаточно много высказывались арбитражные суды (например, постановление ВАС РФ от 11 ноября 2003 года N 07473/03, решение ВАС РФ от 15 июня 2004 года N 4052/04).
Более того, Законом N 58-ФЗ внесены дополнения в статью 170 НК РФ. Так, с 1 января 2006 года суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению в случае передачи этого имущества и нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Обращаем ваше внимание, что дополнения относительно обязанности налогоплательщиков восстанавливать НДС со стоимости списанных и недоамортизированных основных средств отсутствуют.
В то же время, если гостиница не захочет отстаивать свою правоту в судебном порядке и примет позицию налоговых органов, в таком случае она должна помнить, что величина восстановленного НДС в качестве расхода не будет приниматься, так как это не предусмотрено пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Во-вторых, подлежит ли сумма ущерба от порчи имущества включению в облагаемую базу по НДС? Вопрос не менее спорный, чем предыдущий.
По мнению налоговых органов, при рассмотрении вопроса о правомерности взимания НДС при получении организацией денежных средств в порядке возмещения сотрудником организации или сторонним (юридическим, физическим) лицом убытков организации следует исходить из конкретных ситуаций, в силу которых возникли убытки, и способов их устранения.
Об этом сказано, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 28 августа 2003 года N 26-12/47038.В частности, налоговиками может быть принято во внимание, что если вышеуказанные средства направляются на восстановление (ремонт) испорченного имущества, то они не должны облагаться НДС. Но, как правило, налоговые органы при проверках трактуют поступления в возмещение ущерба за испорченное имущество как поступления, связанные с реализацией.
По нашему мнению, все зависит от оформления в этой ситуации первичных документов, а именно акта о порче имущества.
Напомним, что пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, если в акте о порче имущества будет сделана запись о том, что гость отказался взять испорченное имущество, то налоговым органам трудно будет доказать, что поступления в качестве возмещения ущерба связаны с реализацией этого имущества. К тому же, если зеркало или ваза разбиты, то они тем более не могут быть реализованы.