ЗАТРАТЫ НА ПИТАНИЕ ТУРИСТОВ

Питание в туризме - туристская услуга, в основе которой лежит предпринимательская деятельность, связанная с удовлетворением биологической потребности человека в пище. Об особенностях бухгалтерского и налогового учета затрат на питание туристов мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Туристская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ). В соответствии с положениями названного Закона туроператорская деятельность - это деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор), а турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент).

Таким образом, туроператор, в отличие от турагента, наделен правом осуществления деятельности по формированию туристского продукта.

Туристский продукт, согласно абз. 13 ст. 1 Федерального закона N 132-ФЗ, - комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. В стоимость туристского продукта могут быть включены, в частности, и услуги питания туристов.

Далее рассмотрим, что представляет собой услуга общественного питания. Услуга общественного питания рассматривается как результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), оказывающее услуги общественного питания, в свою очередь потребителем услуги общественного питания является физическое лицо (гость) или юридическое лицо, пользующееся услугами предприятия общественного питания.

Процесс обслуживания в общественном питании - это совокупность операций/действий, выполняемых исполнителем услуг общественного питания при непосредственном контакте с потребителем услуги (гостем) в процессе реализации и/или организации потребления продукции общественного питания и/или организации досуга (п. 46 ГОСТ 31985-2013).

Для организации питания туристов туристские фирмы заключают договоры с ресторанами и другими предприятиями общественного питания. В договорах определяют период обслуживания в соответствии с количеством выделенных мест, условия обеспечения питанием, стоимость дневного рациона, условия и порядок расчета.

Как правило, для обслуживания групп туристов выделяют отдельные залы или необходимое количество столов в общем зале. Группам туристов питание предоставляется по договоренности в определенное время. Для туристов, путешествующих индивидуально, предприятие общественного питания должно иметь резерв столов в зале, так как они могут приходить кушать в любое время в течение дня.

Бухгалтерский учет затрат на питание туристов

В соответствии с п. 5 Приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете турфирмы затраты на питание относятся к расходам по обычным видам деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в п.

- материальным затратам;

- затратам на оплату труда;

- отчислениям на социальные нужды;

- амортизации;

- прочим затратам.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается турфирмой самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия (п. 16 ПБУ 10/99):

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость оказанных услуг. При этом затраты на питание формируют себестоимость туристского продукта.

Отметим, что туристские организации руководствуются Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденными Приказом Госкомспорта России от 4 декабря 1998 г. N 402 (далее - Методические рекомендации N 402), а также Приказом Госкомспорта России от 8 июня 1998 г. N 210 "Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью" (далее - Особенности состава затрат) (в части, не противоречащей действующему за конодательству).

Заметим, что себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.

В соответствии с п. п. 1 и 5 Особенностей состава затрат турфирмы включают расходы по питанию клиентов в себестоимость туристского продукта (путевки).

При наличии у туристской организации подразделений, оказывающих услуги по питанию, которые используются при производстве туристского продукта, в себестоимость туристского продукта включаются затраты этих подразделений.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в бухгалтерском учете затраты по питанию туристов будут отражены следующим образом:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками'

- отражены затраты по питанию туристов;

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство"

- списана стоимость путевки при ее реализации (с учетом затрат на питание туристов).

Таким образом, в учете туристской фирмы затраты по оплате стоимости услуг по питанию у предприятий общественного питания отражаются аналогично прочим затратам, включаемым в себестоимость туристского продукта.

Кроме того, в статью "Затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве туристского продукта" включаются затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на услуги по питанию у организаций общественного питания и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги (п. 22 Методических рекомендаций N 402).

Налоговый учет

В налоговом учете турфирмы затраты по питанию туристов включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для того чтобы учесть затраты по питанию туристов, возникшие у турфирмы, они должны соответствовать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.