ЗАТРАТЫ НА ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ ТУРФИРМ

В настоящее время некоторые туристские фирмы за счет собственных средств предоставляют бесплатное питание своим работникам. О том, какими способами можно организовать бесплатное питание работников турфирмы, а также каков порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при предоставлении бесплатного питания, вы узнаете, ознакомившись с нижеприведенным материалом.

Итак, туристская фирма может предоставлять своим работникам питание как на возмездной основе, так и бесплатно.

Согласно ст. 108 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель должен организовать питание работников, в том числе создать условия для приема пищи на рабочем месте.

Отметим, что предоставление бесплатного или льготного питания должно быть закреплено в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах с работниками турфирмы.

Если в трудовых договорах отсутствуют пункты, закрепляющие предоставление бесплатного питания, то это может повлечь за собой предъявление претензий со стороны налоговых инспекций и, как следствие, штрафные санкции.

Турфирма может организовывать питание сотрудников следующими способами:

- заказ услуг общественного питания на стороне с доставкой обедов в офис организации-заказчика;

- организация питания работников в столовой (кафе, ресторане) на территории организации общественного питания;

- создание собственной столовой;

- организация "шведского стола";

- выплата денежной компенсации работникам на питание.

Рассмотрим несколько из вышеперечисленных способов организации бесплатного питания сотрудников турфирмы более подробно.

Как показывает практика, наиболее простым, следовательно, и наиболее распространенным способом организации бесплатного питания работников является заказ услуг общественного питания у сторонних организаций, поскольку уже готовые обеды привозятся в офис, а организации-заказчику необходимо только их оплатить и правильно исчислить следующие налоги:

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС).

В связи с этим раздача обедов сотрудникам для целей применения НДС признается безвозмездной передачей товаров.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, раздача сотрудникам обедов бесплатно, то есть безвозмездно, является объектом обложения НДС. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 8 июля 2014 г. N 03-07-11/33013. Солидарны с мнением финансистов и налоговые органы, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 27 ноября 2013 г. N 16-15/123500.

При этом суммы налога, предъявленные организации при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 27 августа 2012 г. N 03-07-11/325, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 16-15/22410.

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.

Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, расходы на бесплатное предоставление работникам питания учитываются для целей налогообложения при условии, что такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Такой точки зрения придерживается и Минфин России, о чем свидетельствуют его Письма от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142, от 30 декабря 2014 г. N 03-03-06/1 /68497, от 1 декабря 2014 г. N 03-03-06/1 /61204, от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487, от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1 /434, от 4 июня 2012 г. N 03-03-06/1 /292, от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/4/26.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ). В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.

При получении работником от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, с учетом указанных положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487, от 18 февраля 2013 г. N 03-04-06/4259, от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-117).

В бухгалтерском учете затраты турфирмы на покупку и доставку обедов в офис могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности как затраты на оплату труда на основании п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

Пример. Руководителем туристской фирмы "А" было принято решение о предоставлении своим работникам бесплатных обедов, для чего был заключен договор с кафе. Согласно условиям договора кафе ежедневно должно предоставлять 10 порций готовых обедов. Цена одного обеда составляет 236 руб. (в том числе НДС 18% - 36 руб.). За месяц работникам туристской фирмы "А" было предоставлено 210 порций готовых обедов.

Предоставление бесплатных обедов закреплено в дополнительных соглашениях к трудовым договорам сотрудников.

В бухгалтерском учете туристской фирмы "А" данные операции были отражены следующим образом:

Дебет 41 "Товары", субсчет "Бесплатные обеды", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 42 000 руб. ((236 руб. - 36 руб.) х 210 шт.) - отражена стоимость бесплатных обедов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 7560 руб. (36 руб. х 210 шт.) - отражен "входной" НДС;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 49 560 руб. - оплачена стоимость доставленных обедов;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 7560 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы",

- 49 560 руб. - предоставлены сотрудникам бесплатные обеды;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

- 7560 руб. - начислен НДС со стоимости предоставленных обедов;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 41 "Товары", субсчет "Бесплатные обеды",

- 42 000 руб. - списана стоимость бесплатных обедов;

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 49 560 руб.

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по

НДФЛ",

- 6442,80 руб. (49 560 руб. х 13%) - удержан НДФЛ со стоимости бесплатных обедов, предоставленных сотрудникам.

Создание собственной столовой. Некоторые крупные туристские фирмы решают открыть собственную столовую и готовить обеды самостоятельно. Если турфирма имеет на балансе столовые и буфеты, то необходимо учитывать следующее.

Основные требования к организациям общественного питания изложены в Межгосударственном стандарте ГОСТ 30389-2013 "Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" (вместе с Минимальными требованиями к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов) (далее - ГОСТ 30389-2013).

Согласно п. 3.8 ГОСТ 30389-2013 столовая - это предприятие (объект) общественного питания, осуществляющее приготовление и реализацию с потреблением на месте разнообразных блюд и кулинарных изделий в соответствии с меню, различающимся по дням недели.

Столовые различают:

- по ассортименту реализуемой продукции - столовые, реализующие блюда, изделия и напитки массового спроса; вегетарианские, диетические, в том числе пищеблоки оздоровительных, лечебных учреждений;

- по интересам потребителей и местонахождению - общедоступная столовая; столовая, обслуживающая определенный контингент потребителей: школьная, студенческая, корпоративная, служебная, офисная, рабочая/на промышленных предприятиях и другие;

- по методам и формам обслуживания - с полным самообслуживанием; с частичным самообслуживанием.

Столовые относятся к организациям общественного питания, следовательно, при их создании и эксплуатации должны соблюдаться требования ГОСТов и иных соответствующих нормативных документов.

Также турфирмы при осуществлении деятельности столовых должны руководствоваться Правилами оказания услуг предприятиями общественного питания, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г.

В бухгалтерском учете столовых, находящихся на балансе фирмы, предоставление питания работникам отражается следующими записями:

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других

- отражены затраты по оказанию услуг общественного питания;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",

- отражена передача продукции столовой в счет оплаты труда;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по

НДС",

- начислен НДС со стоимости оказанных столовой услуг исходя из рыночных цен;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

- списана себестоимость переданных работникам блюд.

Порядок налогообложения бесплатного питания, предоставляемого столовой, находящейся на балансе турфирмы, аналогичен порядку налогообложения бесплатного питания при заказе услуг общественного питания у сторонних организаций.

Выплата денежной компенсации на питание работникам, как правило, осуществляется в фиксированной сумме.

Порядок бухгалтерского учета зависит от того, предусмотрена ли данная компенсация трудовым договором, то есть можно ли учесть эти расходы как затраты на оплату труда, или компенсация на питание не предусмотрена действующими в турфирме локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Если обеспечение работников бесплатным питанием предусмотрено в коллективном или трудовом договоре, то приобретенные турфирмой обеды могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 7 и 8 ПБУ 10/99. Иначе указанные затраты учитываются в составе прочих расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99.

На один момент хотелось бы обратить ваше внимание: суммы компенсации расходов на питание, начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, объектом налогообложения по НДС не являются (Письмо Минфина России от 2 сентября 2010 г. N 03-07-11/376, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 февраля 2012 г. по делу N А82-4869/2010).

Пример. В соответствии с условиями заключенного коллективного договора работникам турфирмы предоставляются бесплатные обеды. Стоимость 1 порции готового обеда составляет 170 руб.

Один из работников (Петров Петр Иванович) из-за состояния здоровья отказался от готовых обедов, при этом попросив руководителя компенсировать ему стоимость таких обедов.

В марте 2016 г. Петров Петр Иванович отработал 21 рабочий день.

Таким образом, сумма компенсации, выплаченная турфирмой Петрову Петру Ивановичу за март 2016 г., с учетом удержанного НДФЛ составила 3105,9 руб. (21 день х 170 руб. -13%).

В бухгалтерском учете турфирмы данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 3570 руб. (21 день х 170 руб.) - включена в состав расходов на оплату труда сумма денежной компенсации;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 464,10 руб. (3570 руб. х 13%) - начислен НДФЛ;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса"

- 3105,9 руб. - выплачена денежная компенсация.

И в заключение статьи несколько слов скажем о начислении страховых взносов при предоставлении работникам бесплатного питания.

Исходя из положений ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона.

Следовательно, все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах в рамках трудовых отношений подлежат обложению страховыми взносами, за исключением сумм, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой питания.

Поскольку предоставление бесплатного питания для работников организации предусмотрено локальным нормативным актом организации, а не упомянутыми нормативными правовыми актами Российской Федерации, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в Письме Минтруда России от 24 октября 2014 г. N 17-3/В-501.