ВКЛАД ИМУЩЕСТВОМ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА

Одним из ключевых моментов договора простого товарищества является определение вкладов товарищей как по их содержанию, так и по стоимости, а также сроки и порядок их внесения в договор.

Гражданско-правовые основы договора, регулирующего совместную деятельность субъектов гражданского оборота, установлены гл. 55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ договором простого товарищества признается соглашение, согласно которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Если целью создания простого товарищества является получение прибыли, то в качестве его участников могут выступать исключительно субъекты предпринимательства - коммерческие фирмы и индивидуальные предприниматели. На это прямо указано в п. 2 ст. 1041 ГК РФ. Данное положение подтверждает и существующая арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 15 июня 2010 г. по делу N А53-14215/2009 арбитры признали договор простого товарищества, заключенный в предпринимательских целях некоммерческой организацией, ничтожным.

Особенностью договора простого товарищества является тот факт, что его заключение не влечет к образованию нового юридического лица; соединяя свои вклады для реализации совместных проектов, участники договора сохраняют свою самостоятельную юридическую правоспособность.

Чтобы договор простого товарищества состоялся, участники соглашения, объединенные общей целью, должны соединить свои вклады. Причем законом не запрещено в качестве вклада вносить в товарищество не только собственно имущество (деньги, вещи), но и такие "неимущественные категории", как профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Причем в соответствии с п. 2 ст. 1042 ГК РФ вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. При этом на законодательном уровне установлено, что денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Имущественные вклады участников вместе с имуществом, приобретенным или созданным в рамках совместной деятельности, образуют общее имущество товарищей, которое по общему правилу является их общей долевой собственностью. На это указывают положения ст. 1043 ГК РФ.

Обратите внимание! Внести в качестве вклада в договор товарищ может не только собственное имущество, но и имущество, которым он обладает на правах, отличных от прав собственности, например арендованное имущество. Внесенное "чужое" имущество, используемое в интересах всех товарищей, также включается в состав общего имущества участников договора. При внесении в договор арендованного имущества следует помнить о том, что договор аренды не может быть заключен позднее срока заключения договора простого товарищества. В противном случае это будет расценено как отсутствие на момент заключения договора совместной деятельности предмета вклада, что может привести к ничтожности договора простого товарищества.

Имейте в виду, что гражданское право обязывает вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей, на это прямо указано в п. 2 ст. 1043 ГК РФ. Если среди участников договора наряду с юридическими лицами присутствуют индивидуальные предприниматели, то обязанность по ведению бухгалтерского учета общего имущества может быть возложена только на организацию.

Причем обычно это делает товарищ, на которого в соответствии с договором возложено ведение общих дел. Как правило, эта организация исполняет и обязанность по ведению налогового учета.

Кстати, об обязанности ведения бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета сегодня прямо сказано в п.

На основании п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ пока правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих фирм (кроме кредитных организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03).

На это обращено внимание и в Письме ФНС России от 30 декабря 2014 г. N ГД-4-3/27197 "О представлении организацией, ведущей общие дела простого товарищества, бухгалтерской отчетности простого товарищества".

Для справки. В ПБУ 20/03 понятие "совместная деятельность" более широкое, чем в гражданском праве. Пункт 5 ПБУ 20/03 в зависимости от способа извлечения экономической выгоды или дохода трактует совместную деятельность как:

- совместное осуществление операций;

- совместное использование активов;

- совместное осуществление деятельности.

Порядку ведения бухгалтерского учета совместной деятельности в ПБУ 20/03 посвящен разд. IV "Совместная деятельность", в котором определены правила ведения бухгалтерского учета как для рядовых участников договора, так и для участника, ведущего общие дела.

Основное требование, выдвигаемое бухгалтерским законодательством к участнику договора простого товарищества, ведущему общие дела, заключается в обособленном ведении бухгалтерского учета имущества и операций, связанных с ним, осуществляемых в рамках товарищества, и операций по своей обычной деятельности, которое достигается посредством составления отдельного баланса (п. 18 ПБУ 20/03).

При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс организации, ведущей общие дела товарищества, не включаются. На это указано в п. 17 ПБУ 20/03.

В рамках отдельного баланса организацией, ведущей общие дела, учитываются имущественные вклады товарищей и все операции по договору.

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

Напоминаем, что пока на основании п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ при ведении бухгалтерского учета большинство фирм пользуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его

применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Планом счетов бухгалтерского учета специальный счет по учету вкладов товарищей не предусмотрен. В то же время Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества допускается использование балансового счета 80, который в этом случае именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается по дебету счетов учета получаемого имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" и другие) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Пример. Организации "А" и "Б" в октябре 2015 г. заключили договор простого товарищества. При заключении соглашения участники договорились, что организация "А" вносит в товарищество материалы, стоимость которых оценена участниками в 200 000 руб. Сторона "Б" вносит в простое товарищество денежные средства в той же сумме.

Договором ведение общих дел возложено на организацию "Б", она же ведет бухгалтерский учет общего имущества, а также осуществляет ведение налогового учета.

Исходя из условий примера, организация "Б" сделала в обособленном учете следующие записи по операциям в рамках договора простого товарищества:

Октябрь 2015 г.:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 80 "Вклады товарищей", субсчет "Организация "А",

- 200 000 руб. - получены материалы в качестве вклада в договор простого товарищества;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 80 "Вклады товарищей", субсчет "Организация "Б",

- 200 000 руб. - получены денежные средства в качестве вклада в простое товарищество.

Что касается налогового учета.

В части налога на добавленную стоимость у организации "Б" при получении имущественного вклада от организации "А" никаких последствий не возникает.

Отметим, что операция по передаче имущества в договор простого товарищества на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В свою очередь, нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не обязывают компанию "А" при передаче имущества в простое товарищество восстанавливать сумму налога, ранее принятого ею к вычету по приобретенным материалам, что подтверждается налоговиками в Письме ФНС России от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@.

В части налога на прибыль следует сказать, что действующая редакция гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит алгоритма определения стоимости имущества, получаемого в качестве вклада в простое товарищество.

Нормами ст. 277 НК РФ предусмотрены лишь правила оценки имущества, получаемого в уставный капитал другой организации. Учитывая это, по мнению автора, при заключении договора простого товарищества его участники должны самостоятельно решить, каким образом они будут определять "налоговую" стоимость имущества, вносимого в совместную деятельность, и закрепить данное положение в самом договоре.

Так, например, в договоре можно прописать, что "налоговая" стоимость имущества, вносимого в договор простого товарищества, определяется аналогично правилам, предусмотренным п. 1 ст. 277 НК РФ.