ВКЛАД НЕ ИМУЩЕСТВОМ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО У ВКЛАДЧИКА

Гражданское право позволяет участникам совместной деятельности вносить в качестве вклада в договор простого товарищества не только реальное имущество, но и такие условные "нематериальные активы", как профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Гражданско-правовые основы договора простого товарищества, регулирующего совместную деятельность субъектов гражданского оборота, установлены гл. 55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст. 1041 ГК РФ под договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) понимается договор, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Заметим, что закон не ограничивает количество участников договора простого товарищества, следовательно, он может быть как двусторонний, так и многосторонний. Сфера применения данного договора также неограниченна, что, в свою очередь, позволяет заключать его как в предпринимательских целях, так и в любых иных не запрещенных законом. При этом следует помнить, что сторонами предпринимательского договора простого товарищества могут выступать исключительно субъекты бизнеса - коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели. Иные лица (некоммерческие фирмы и граждане) могут участвовать исключительно в договорах простых товариществ, деятельность которых не связана с извлечением прибыли. Это подтверждает и правоприменительная практика, на что, в частности, указывают Постановления ФАС Московского округа от 6 июня 2011 г.

Заключение договора простого товарищества ведет к образованию у его сторон определенного объема прав и обязанностей. Так, в соответствии с договором простого товарищества каждый участник соглашения обладает правом:

- на управление общими делами;

- на участие в ведении общих дел;

- на получение любой информации, касающейся ведения совместной деятельности.

В свою очередь, в обязанности каждого товарища входит:

- внесение своего вклада в общее дело;

- совместное ведение деятельности для достижения общей цели.

В соответствии со ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Как видим, гражданское право признает полноценным вкладом участника не только реальное имущество, но и такие

нематериальные категории, как профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи. Оценка таких неденежных вкладов производится по соглашению между товарищами.

Обратите внимание! Хозяйствующие субъекты могут вести совместно и инвестиционную деятельность, заключив для этого договор инвестиционного товарищества, особенности которого определены специальным законом - Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе".

При этом под совместной инвестиционной деятельностью понимается осуществляемая товарищами совместно на основании договора инвестиционного товарищества деятельность по инвестированию общего имущества товарищей в допускаемые федеральным законом и данным договором объекты инвестирования в целях реализации инвестиционных, в том числе инновационных, проектов.

Так как в теме настоящей статьи речь идет о традиционном договоре простого товарищества, то далее речь пойдет исключительно о нем.

Особенностью договора простого товарищества является тот факт, что его заключение не влечет к образованию нового юридического лица, соединяя свои вклады для реализации совместных проектов, участники договора сохраняют свою самостоятельную юридическую правоспособность.

В договоре простого товарищества, носящем предпринимательский характер, прямо закреплено, что товарищи несут по обязательствам товарищества солидарную ответственность, независимо от оснований их возникновения. Иначе говоря, кредитор товарищества вправе требовать исполнения обязательства товарищества как от всех участников договора, так и от каждого из них в отдельности, на что указывает ст. 323 ГК РФ. Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2012 г. по делу N А56-127/2011.

Также следует отметить, что предел ответственности каждого участника договора не ограничен - каждый участник договора отвечает по общим обязательствам всем своим имуществом, на которое может быть обращено взыскание.

Таким образом, солидарная ответственность товарищей, предусмотренная п. 2 ст. 1047 ГК РФ, позволяет им вступать в договор и без внесения имущественного вклада. Кстати сказать, что именно потребность в таких неимущественных вкладах зачастую и становится причиной заключения договора простого товарищества. Ведь далеко не каждый обладает профессионализмом, опытом, определенным объемом знаний и умений, имеет положительный имидж, бренд или "вес" на рынке. Заметим, что если речь идет о таких нематериальных категориях, как профессиональные и иные знания, навыки, умения, а также деловая репутация, то внести их в качестве вклада в простое товарищество может только такой участник договора, как физическое лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя. Если же вкладчиком является организация, то здесь чаще всего неимущественным вкладом выступают деловые связи компании. В том случае если вкладом организации-товарища выступают навыки и умения, то скорее речь идет о затратах на выполнение определенных работ (оказание услуг), для которых они необходимы.

Но если деловую репутацию с точки зрения ГК РФ можно рассматривать в качестве личных неимущественных прав (ст. 150 ГК РФ), то о том, что понимается под понятием "деловые связи", ГК РФ умалчивает. На основании этого финансисты считают, что деловые связи, вряд ли могут вноситься в качестве вклада в договор простого товарищества, на что указывает Письмо Минфина России от 2 февраля 2000 г. N 04-02-05/7.

Вместе с тем, по мнению арбитров, деловые связи вкладчика вполне могут выступать полноценным вкладом товарища в общее дело. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Поволжского округа от 8 февраля 2010 г. по делу NA12-12631/2009.

Однако оценить такой нематериальный вклад, вносимый в договор простого товарищества, достаточно сложно, ведь деловые связи, равно как и нематериальные блага и личные качества, как правило, не поддаются денежной оценке.

Поэтому гражданское право позволяет участникам договора самостоятельно проводить денежную оценку таких вкладов (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

Обратите внимание! По общему правилу вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, иное может либо быть закреплено самим договором, либо вытекать из фактических обстоятельств, на что указывает п. 2 ст. 1042 ГК РФ.

Нужно сказать, что ГК РФ не содержит порядка внесения вкладов товарищей в договор, поэтому определить порядок внесения своих вкладов в общее дело товарищи должны своим соглашением. Если вклад вносится нематериальными категориями - навыками, умениями, деловой репутацией или связями, то, по мнению автора, в договоре нужно прописать их порядок использования в совместной деятельности. Например, если вкладом признаются деловые связи вкладчика, то в договоре нужно специально отметить, какие это связи и каким образом стороны намерены их использовать в рамках договора.

В противном случае даже при наличии денежной оценки такого вклада договор простого товарищества может быть признан незакпюченным.

Теперь что касается бухгалтерского учета.

Внесение вклада в общее дело, как и любой факт хозяйственной жизни, должно быть отражено в бухгалтерском учете организации - участника договора простого товарищества. Напоминаем, что обязанность по ведению бухгалтерского учета исключительно всеми организациями, вне зависимости от применяемого режима уплаты налогов, установлена ст. ст. 2 и 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Причем в силу ст. 21 Закона N 402-ФЗ обязательными нормативными документами при его ведении выступают федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, предусмотренные Законом N 402-ФЗ, которые до настоящего момента еще не утверждены.

На этот счет в Законе N 402-ФЗ существует специальная оговорка. Пунктом 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ предусмотрено,

что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения учета и составления отчетности, утвержденные Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Иными словами, пока при ведении бухгалтерского учета организации руководствуются "старыми" правилами его ведения, утвержденными Минфином России до 1 января 2013 г., применяя их в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

Таким "старым" нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в рамках совместной деятельности, является Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03). Этот бухгалтерский стандарт не применяется организациями лишь в случаях:

- заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также при внесении вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

- заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

Во всех иных случаях российские коммерческие организации (кроме кредитных) пока обязаны руководствоваться указанным бухгалтерским стандартом, устанавливающим правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности организаций.

Обратите внимание! ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности.

Между тем операция по внесению вклада у организации-вкладчика имеет место только в рамках простого товарищества, предметом которого является именно совместное ведение деятельности.

Порядку ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках простого товарищества, в ПБУ 20/03 посвящен разд. IV "Совместная деятельность".

При этом на основании п. 12 ПБУ 20/03 организация-вкладчик обязана руководствоваться п. п. 13 -16 ПБУ 20/03.

Пунктом 13 ПБУ 20/03 установлено, что активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Заметьте, что в данном случае речь идет именно об активах организации, отраженных на ее балансе. Однако с точки зрения российского бухгалтерского учета такие нематериальные категории, как "профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи", не имеющие, по сути, денежной оценки, не могут рассматриваться в качестве активов организации, а значит, они не подпадают под действие п. 13 ПБУ 20/03.

Это в свою очередь означает, при внесении такого вида вклада в договор простого товарищества в бухгалтерском учете организации - вкладчика операция по внесению вклада фактически никак не отражается.

Аналогичные разъяснения по этому поводу приведены и в Письме УМНС России по г. Москве от 9 марта 2000 г. N 03-12/9283. Как разъясняют финансисты, в случае когда вкладом участника признаются объекты, не являющиеся имуществом или иным объектом гражданских прав, не имеющие стоимостного выражения и в связи с этим не числящиеся на балансе организации (например, знания, умения, деловые связи), в результате передачи такого "вклада" такая операция не может быть отражена в балансе участника, его передающего.

При этом налоговики не исключают возможность денежной оценки такого вклада по определенной номинальной стоимости для установления доли участника.