УСЛУГИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ В ТУРИЗМЕ
В настоящее время организации, осуществляющие деятельность в сфере гостиничного бизнеса, предоставляют своим клиентам широкий перечень услуг. Практически при каждой гостинице есть ресторан, бар или кафе, где постояльцы могут удовлетворить свои потребности в питании.
О том, каковы особенности предоставления услуг общественного питания организациями, осуществляющими деятельность в сфере туризма, вы узнаете, прочитав данную статью.
Неотъемлемой частью любой гостиницы является ресторан, бар, столовая или кафе. Как показывает практика, примерно треть своих доходов гостиница получает именно от услуг по обеспечению питанием постояльцев.
представлять собой и одно из подразделений гостиничного комплекса.
Далее рассмотрим особенности предоставления услуг потребителям-туристам предприятием общественного питания, являющимся одним из подразделений гостиничного комплекса.
Под предприятием общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг. На это указано в п. 3.1 ГОСТ 30389-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования", утвержденного Приказом Росстандарта от 22 ноября 2013 г. N 1676-ст.
Услугой общественного питания является результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (п.
41 ГОСТ 31985-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", утвержденный Приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст).В своей деятельности предприятия общественного питания вправе оказывать не только услуги общественного питания, но и иные сопутствующие основной деятельности хозяйственные операции (в частности, розничная торговля товарами), а также осуществлять иные виды деятельности с учетом получения при необходимости лицензий и иных установленных документов, а также прохождения, если этого требует законодательство, сертификации продукции (работ, услуг).
Основные требования, предъявляемые к предприятиям общепита, установлены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. N 1036 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания". Данные Правила разработаны в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" и регулируют отношения между потребителями и исполнителями в сфере оказания услуг общественного питания, а также обеспечивают права потребителей на получение услуг надлежащего качества и безопасных для жизни и здоровья, информации об услугах и исполнителях услуг, определяют порядок реализации этих прав.
Лицензирование и сертификация услуг общественного питания
Нормативным документом, регулирующим вопросы лицензирования в Российской Федерации, является Федеральный закон от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". В перечне видов деятельности, подлежащих обязательному лицензированию, установленном ст. 12 указанного Закона, услуги общественного питания не значатся, следовательно, такие услуги не подлежат лицензированию.
Как было отмечено в статье, предприятия общественного питания могут осуществлять не только производство и реализацию собственной продукции, но и реализовать потребителям-туристам покупные товары, среди которых может быть и алкогольная продукция.
А как известно, на осуществление деятельности, связанной с оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции, требуется лицензия (ст. 18 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции").Таким образом, у организации общественного питания, реализующей алкоголь своим посетителям, в обязательном порядке должна быть соответствующая лицензия.
Что касается сертификации, то согласно Федеральному закону от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) услуги общественного питания не подлежат обязательной сертификации. Однако в силу ст. 21 Закона N 184-ФЗ организация общепита может провести добровольную сертификацию.
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Добровольное подтверждение соответствия может осуществляться для установления соответствия национальным стандартам, предварительным национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров. При этом объектами добровольного подтверждения соответствия являются, среди прочего, работы и услуги, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.
Санитарно-гигиенические требования
К предприятию общественного питания предъявляются Санитарные нормы и Правила, установленные СанПиН 2.3.2.1078-01 "2.3.2. Продовольственное сырье и пищевые продукты. Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов", утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 14 ноября 2001 г. N 36, а также СанПиН 2.3.6.1079-01 "2.3.6.
Организации общественного питания. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья", утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 8 ноября 2001 г. N 31 (далее - Санитарные правила СанПиН 2.3.6.1079-01).Кроме требований, предъявляемых вышеуказанными документами к продукции, изготавливаемой предприятием общественного питания, определенные требования предъявляются и к его работникам. В частности, они должны проходить предварительные (при поступлении на работу) и периодические профилактические медицинские осмотры. Такое требование к данной категории работников установлено ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Аналогичное требование содержится и в Санитарных правилах СанПиН 2.3.6.1079-01.
Причем такие медосмотры осуществляются за счет работодателя. На время прохождения медицинского осмотра за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр, сохраняется средний заработок по месту работы
(ст. 185 ТК РФ).
Затраты на прохождение медицинского осмотра учитываются в бухгалтерском учете предприятия общепита в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Минфином России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99").
В целях налогообложения прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на обязательные медицинские осмотры работников организации общественного питания включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 10 сентября 2015 г.
N 03-03-06/52289.Бухгалтерский учет при оказании услуг общественного питания
Выручка предприятия общественного питания включается в состав доходов от обычных видов деятельности и отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, на счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".
Сырье, используемое для производства собственной продукции, относится к материально-производственным запасам, поэтому учет таких МПЗ должен осуществляться в соответствии с Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее - ПБУ 5/01).
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В налоговом учете стоимость сырья, используемого для производства продукции, определяется в соответствии с правилами ст. 254 НК РФ. То есть исходя из цены его приобретения (без учета сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.
Если сравнить требования бухгалтерского и налогового законодательства в отношении сырья (продуктов питания), то можно отметить, что оценка МПЗ в обоих видах учета практически одинакова.
Характерная особенность учета производства готовой продукции в сфере общепита состоит в том, что продукты принимаются к учету по массе необработанного сырья (брутто), полуфабрикаты - по массе нетто, а списание реализованных готовых изделий осуществляется по учетным ценам сырья (этого требует единство оценки сырья на производстве).
Стоимость израсходованного сырья определяется по нормам вложения продуктов, определяемым по сборникам рецептур, на фактическое количество проданных блюд и кулинарных изделий.
Единый налог на вмененный доход при оказании услуг общественного питания
Итак, в соответствии с пп. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться в отношении двух видов предпринимательской деятельности, относящихся к услугам общественного питания:
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Получается, что в соответствии с налоговым законодательством уплачивать ЕНВД должны организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД и оказывающие услуги общественного питания в объектах организации общественного питания, имеющих или не имеющих залов обслуживания посетителей.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".
Площадью зала обслуживания посетителей признается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).
При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
При определении количества работников в расчет принимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам
подряда и другим договорам гражданско-правового характера (абз. 37 ст. 346.27 НК РФ).
Для определения средней численности работников следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428.
Отметим, что к услугам общественного питания не относятся производство и реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ: алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с Перечнем, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июня 2012 г. N 656 "Об утверждении Перечня пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции".
Если же указанные товары являются покупными, их реализация приравнивается к услугам общественного питания и облагается ЕНВД (если при этом площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м или покупные товары реализуются через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей). Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 30 июля 2009 г. N 03-11-06/3/199, от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/275, от 18 января 2008 г. N 03-11-04/3/6).
Применение контрольно-кассовой техники
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В то же время п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Таким образом, не применять кассовую технику вправе организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению при условии выдачи бланка строгой отчетности, который подтверждает факт принятия наличных денежных средств от покупателя.
Согласно Письму Минфина России от 27 января 2009 г. N 03-01-15/1-29 принадлежность к услугам, предоставляемым населению предприятиями и организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, в который по коду 122000 включены услуги общественного питания.
Учитывая изложенное, организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг общественного питания вправе выдавать бланки строгой отчетности, соответствующие требованиям Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 359, или применять контрольно-кассовую технику в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 25 марта 2013 г. N АС-4-2/5072@.