УЧЕТ СЫРЬЯ ПО ПЛАНОВЫМ ЦЕНАМ

Организации общественного питания для производства собственной продукции приобретают сырье у поставщиков. При этом если организация общепита в своей деятельности использует достаточно широкую номенклатуру продуктов, то она, как правило, использует метод учета материалов по учетным (плановым) ценам, так как он позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки.

Сырье, используемое для производства собственной продукции в организациях общественного питания, относится к материально-производственным запасам (далее - МПЗ), поэтому учет таких МПЗ должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 11 Эн (далее - Методические указания N 11 Эн), в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные (плановые) цены.

Учетные (плановые) цены фактически представляют собой цены, которые остаются неизменными в течение определенного временного периода (как правило, года) до момента их пересмотра экономическими службами организации.

Этот метод учета сырья удобен, когда организация общественного питания в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости оттого, у каких поставщиков они приобретаются, частота изменения стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость материалов. В таком случае стоимость сырья формируется по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного времени.

В качестве учетных цен на материалы выступают:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Планово-расчетные цены предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена группы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. На складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Как правило, отклонения не должны превышать 10%.

В случае если учетными признаются договорные цены, другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Также к транспортно-заготовительным расходам относят разницы:

- возникающие между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной цены);

- между договорными ценами и планово-расчетными (при использовании планово-расчетных цен в качестве учетных

Цен);

- возникающие между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средней цены группы в качестве учетной цены).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, покупная стоимость сырья, а также иные затраты, связанные с его приобретением, учитываются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

На основании поступивших в организацию общественного питания расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и так далее в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Принятие к учету сырья, фактически поступившего в организацию общественного питания, отражается записью по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе", и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Разница между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие сырья в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость сырья, отражаются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При поступлении сырья в организацию общественного питания они принимаются к учету на счет 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе", по учетным ценам.

Рассмотрим отражение в учете операций по поступлению материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на примере.

Пример. В текущем месяце организация общественного питания приобрела сырье для использования в производственной деятельности. Стоимость сырья, определенная условиями договора, составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% -18 000 руб.). Кроме того, организация оплатила услуги транспортной организации по доставке сырья в размере 3540 руб. (в т.ч. НДС 18% - 540 руб.).

Допустим, что в учетной политике организации общепита предусмотрено отражение МПЗ по учетным ценам, тогда в бухгалтерском учете приобретение сырья будет отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-100 000 руб. - принято к учету сырье после получения расчетных документов поставщика;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-18 000 руб.

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 3000 руб. - включены в фактическую стоимость сырья расходы по доставке;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 540 руб. - учтен НДС по транспортным услугам;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

-18 540 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному сырью и транспортным услугам;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

-118 000 руб. - произведена оплата поставщику товаров;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 3540 руб. - произведена оплата услуг транспортной организации.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенного сырья при использовании данного метода составляет 103 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб.).

В зависимости от того, какие учетные цены на сырье установлены в организации общественного питания, возможны следующие варианты:

1. В случае если стоимость приобретенной партии сырья в учетных ценах составит 100 000 руб., тогда в бухгалтерском учете организации общепита будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе", Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

-100 000 руб. - принято к учету сырье по учетным ценам;

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- 3000 руб. (103 000 руб. -100 000 руб.) - списано превышение фактической себестоимости сырья над учетной

ценой.

2.

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе", Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

-110 000 руб. - принято к учету сырье по учетным ценам;

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- 7000 руб. (110 000 руб. - 103 000 руб.) - списано превышение учетной цены сырья над фактической себестоимостью.

В настоящее время методы списания на счета учета затрат на производство разницы между фактической себестоимостью и учетными ценами описаны в Методических указаниях N 119н. Отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным на производственные или управленческие нужды, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Списание отклонений производится по отдельным видам или группам материалов пропорционально учетной стоимости материалов. Для этого необходимо сумму остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц разделить на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.

Полученное значение, умноженное на 100, даст процент, который следует использовать при списании отклонения учетной стоимости израсходованных материалов.

Пунктом 88 Методических рекомендаций N 119н допускается применение упрощенных вариантов для распределения величины отклонений, в частности:

- если величина отклонений не превышает 10% учетной стоимости материалов, то сумма отклонений может полностью списываться на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", а в случае продажи материалов - на увеличение их стоимости;

- удельный вес величины отклонений может округляться до целых единиц;

- отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости) не превышает 5%.

Обратите внимание! Используемый метод списания отклонений следует закрепить в учетной политике организации общественного питания.

Пример. Предположим, что фактическая себестоимость приобретенного сырья составляет 103 000 руб. На начало месяца остаток сырья по счету 41 "Товары" в планово-учетных ценах составляет 200 000 руб., по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" дебетовое сальдо в сумме 5000 руб. За месяц в производство списано сырье на сумму 150 000 руб. в планово-учетных ценах.

Доля стоимости сырья, отпущенного в производство, в общей стоимости сырья:

150 000 руб. / (200 000 руб. + 103 000 руб.) х 100 = 49,5%.

1. В случае если учетная цена приобретенного сырья составит 100 000 руб. (то есть ниже фактической себестоимости), тогда в бухгалтерском учете организации общепита будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-103 000 руб. - сформирована фактическая себестоимость приобретенного сырья;

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе", Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

-100 000 руб. - принято к учету сырье по учетным ценам;

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- 3000 руб. - отражено отклонение в стоимости сырья;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе",

-150 000 руб. - списано сырье в производство;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- 3465 руб. ((5000 руб. + 3000 руб.) х 49,5%) - списано отклонение в стоимости сырья.

На конец текущего месяца остаток по счету 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе", в учетных ценах составит: 150 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб. -150 000 руб.), а дебетовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 3535 руб. (5000 руб. + 3000 руб. - 3465 руб.).

тогда доля стоимости сырья, отпущенного в производство, в общей стоимости сырья составит: 150 000 руб. / (200 000 руб. + 110 000 руб.) х 100 = 48,39%.

В бухгалтерском учете организации общепита будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-103 000 руб. - сформирована фактическая себестоимость приобретенного сырья;

Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе", Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

-110 000 руб. - принято к учету сырье по учетным ценам;

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- 7000 руб. - отражено отклонение в стоимости сырья;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе",

-150 000 руб. - списано сырье в производство;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- 967,8 руб. ((7000 руб. - 5000 руб.) х 48,39%) - списано отклонение в стоимости сырья.

На конец текущего месяца остаток по счету 41 "Товары", субсчет "Продукты (сырье) на складе", в учетных ценах составит: 160 000 руб. (200 000 руб. + 110 000 руб. -150 000 руб.), а кредитовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 2967,80 руб. ((7000 руб. + 967,8 руб.) - 5000 руб.).