УЧЕТ СЫРЬЯ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЦЕНАМ

Организации общественного питания могут вести учет сырья по фактическим ценам, то есть по ценам его приобретения. Метод учета сырья по фактическим ценам приобретения предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость сырья, отражаются непосредственно на одном счете.

Сырье, используемое для производства собственной продукции организации общепита, относится к материально-производственным запасам (далее - МПЗ), поэтому учет таких МПЗ должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение МПЗ, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость включаются следующие затраты:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением

МПЗ;

- таможенные пошлины, уплаченные при приобретении импортных МПЗ;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении МПЗ. Таким налогом является акциз, а также НДС в том случае, если организация не является плательщиком НДС или использует освобождение от уплаты налога на основании ст.

- вознаграждения, уплаченные посреднической организации;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, которые включают в себя: расходы по страхованию; затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; проценты по кредитам, предоставленным поставщиками; начисленные по принятия к учету МПЗ проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а именно затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

В частности, в состав транспортно-заготовительных расходов организации общественного питания, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой МПЗ в организацию, согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), входят:

- расходы по погрузке МПЗ в транспортные средства и транспортировке, которые должны быть оплачены покупателем сверх цены МПЗ, установленной договором;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата. Сюда входят расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском МПЗ, работников специальных заготконтор, складов и агентств, организованных в местах заготовления МПЗ, работников непосредственно занятых заготовкой (закупкой) МПЗ и доставкой их в организацию, а также отчисления на социальные нужды перечисленных работников. В том случае, если перечисленные работники помимо заготовки, приемки и хранения МПЗ занимаются также заготовкой, приемкой, хранением ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства, допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты по производство по соответствующим калькуляционным статьям;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Работы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию, согласно п. 72 Методических указаний N 11Эн, могут выполняться как собственными силами организации, так и сторонними организациями. При этом в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Из вышесказанного следует, что в фактическую себестоимость МПЗ включаются все расходы, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии МПЗ.

Исключение составляют только организации, осуществляющие розничную торговлю, которым на основании п. 13 ПБУ 5/01 разрешено производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Таким образом, на основании ПБУ 5/01 все МПЗ, в том числе продукты (сырье), приобретаемые организациями общественного питания для изготовления своей продукции, должны приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, поступление сырья по фактическим ценам отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и так далее в зависимости оттого, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке сырья в организацию общепита. При этом неважно, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Учет сырья по фактическим ценам рассмотрим на примере.

Пример (цифры условные). 11 марта 2016 г. организация общественного питания приобрела партию сырья на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18% -18 000 руб.).

Сырье было оплачено 13 марта 2015 г., а принято к учету 1 апреля 2015 г.

Услуги транспортной организации по доставке сырья составили 17 700 руб. (в том числе НДС 18% - 2700 руб.). Расходы по страхованию груза - 5% от стоимости перевозимого сырья, что составляет 5900 руб.

Все перечисленные расходы организации на приобретение сырья включаются в себестоимость МПЗ на основании п. 6 ПБУ 5/01.

В бухгалтерском учете организации приобретение партии сырья будет отражаться следующими записями:

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-100 000 руб. - отражено в учете поступление сырья от поставщика;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-18 000 руб. - отражен НДС по полученной партии сырья;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

-118 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику сырья;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

-18 000 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

-15 000 руб. - включены в фактическую стоимость сырья расходы по доставке;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 2700 руб. - учтен НДС по транспортным услугам;

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 5900 руб. - учтена в стоимости сырья сумма за услуги страхования;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 2700 руб.

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 23 600 руб. - произведена оплата за транспортные услуги и страхование груза.

Таким образом, фактическая себестоимость партии сырья, исходя из условий примера, составила 120 900 руб. (100 000 руб. + 15 000 руб. + 5900 руб.).

Обратите внимание! При учете сырья по фактическим ценам приобретения организация общественного питания должна обеспечить учет всех расходов, связанных с их приобретением, относящихся к каждой конкретно приобретенной партии сырья и материалов.

Пример. Организация общественного питания приобрела две одинаковые по количеству (10 тонн) партии муки высшего сорта. Стоимость каждой партии составила 110 000 руб., в том числе НДС 10% - 10 000 руб.

Приобретая партию муки, организация общепита воспользовалась услугами транспортной организации. Расходы по доставке составили:

- по первой партии муки - 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.);

- по второй партии муки - 24 780 руб. (в том числе НДС 18% - 3780 руб.).

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенной муки составит:

- первой партии - 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.);

- второй партии - 121 000 руб. (100 000 руб. + 21 000 руб.).

Имейте в виду, что несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии сырья и материалов не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в их фактической себестоимости.

В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следовательно, если организация общественного питания сразу не отразила расходы, связанные с приобретением той или иной партии сырья в составе их себестоимости (в момент его поступления), то после принятия МПЗ к учету, а тем более после отпуска их в производство, учесть эти расходы можно только путем отнесения на затратные счета.