УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Организации, относящиеся к сфере общественного питания, помимо закупа продовольственных товаров у поставщиков могут сами производить свою собственную готовую продукцию. Поэтому в этих организациях необходимо вести учет выпуска готовой продукции, равно как и в других производственных организациях.

В данной статье рассмотрим понятие готовой продукции, методы учета готовой продукции, порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета организации общественного питания.

Итак, на сегодняшний день порядок учета готовой продукции регламентируется:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 и п. 199 Методических указаний N 119н готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее - МПЗ), предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных за конодательством).

Пунктом 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний N 119н установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16 Методических указаний N 119н.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

указывает п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16 Методических указаний N 119н.

Следовательно, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. При этом определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации общественного питания готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

Для учета готовой продукции Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), предусмотрен счет 43 "Готовая продукция".

Порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета организации общественного питания зависит от выбранного метода учета готовой продукции.

Учет готовой продукции

по фактической производственной себестоимости

Данный метод учета применяется в организациях общественного питания, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве.

Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат, связанных с изготовлением готовой продукции в отчетном периоде. Определение затрат на производство готовой продукции включает в себя стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- отражены расходы на изготовление готовой продукции;

Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство"

- отражен выпуск готовой продукции в конце отчетного периода;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция"

- списана себестоимость реализованной готовой продукции.

Пунктом 204 Методических указаний N 119н разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, необходимо отражать в бухгалтерском учете отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены. В таком случае к счету 43 "Готовая продукция" открывают два субсчета:

- "Учетная цена готовой продукции";

- "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены".

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

При ведении учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости с использованием учетных цен в бухгалтерском учете организации общественного питания делаются следующие записи:

Дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Учетная цена готовой продукции", Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

- отражен выпуск продукции по учетным ценам;

цена готовой продукции",

- списана себестоимость реализованной продукции по учетным ценам;

Дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены", Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

- списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода;

Дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены", Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

- сторно! списана отрицательная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены",

- списана сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены.

Пример. Организация общественного питания в качестве учетной цены на готовую продукцию применяет фактическую себестоимость. Предположим, что на начало отчетного периода остатка готовой продукции на складе не было. В течение отчетного периода было выпущено 5 тонн готовой продукции, фактическая себестоимость калькуляционной единицы (1 кг) составила 150 руб. В конце отчетного периода вся готовая продукция была реализована по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете организации общественного питания необходимо сделать следующие записи:

Дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Учетная цена готовой продукции", Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

- 750 000 руб. (5000 кг х 150 руб.) - отражен выпуск продукции по фактической себестоимости;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Учетная цена готовой продукции",

- 750 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции по фактической себестоимости.

Если организация общественного питания в аналитическом учете использует учетные цены, отличные от фактической производственной себестоимости, то порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета будет аналогичен методу учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Учет готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости целесообразно применять на предприятиях общественного питания с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой выпускаемой продукции питания.

Преимущество данного метода учета - оперативный учет движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации общественного питания устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости учет отклонений фактической себестоимости от плановой можно вести двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если организация общественного питания не использует счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись:

Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство"

- поступила на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается записью:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция"

- списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой продукции.

В конце каждого месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- отражены расходы на изготовление готовой продукции;

Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство"

- отражена положительная разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции;

Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство"

- сторно! отражена отрицательная разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции.

Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция"

- списана положительная разница между фактической и плановой себестоимостью в доле реализованной продукции;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция"

- сторно! списана отрицательная разница между фактической и плановой себестоимостью в доле реализованной продукции.

При использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в бухгалтерском учете организации общественного питания делаются следующие записи:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- отражены расходы на изготовление готовой продукции;

Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

- принята на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция"

- списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой продукции.

В конце каждого месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции:

Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства"

- отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

- списана положительная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью в доле реализованной продукции;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

- сторно! списана отрицательная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью в доле реализованной продукции.

В конце каждого месяца счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. В течение месяца на склад организации общественного питания принята готовая продукция на сумму 500 000 руб. в плановых ценах. Сумма затрат на производство продукции, учтенных по дебету счета 20 "Основное производство" в течение месяца, составила 900 000 руб., остаток незавершенного производства - 50 000 руб.

В бухгалтерском учете организации общепита будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- 900 000 руб. - отражены расходы на изготовление готовой продукции;

Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

- 500 000 руб. - принята на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция"

- 500 000 руб. - списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой продукции;

- 850 000 руб. (900 000 руб. - 50 000 руб.) - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

- 350 000 руб. (850 000 руб. - 500 000 руб.) - списана положительная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью в доле реализованной продукции.

Таким образом, в бухгалтерском учете различают два метода учета готовой продукции в общественном питании - по фактической производственной себестоимости и по нормативной (плановой) себестоимости. При этом выбранный метод учета готовой продукции организация общественного питания должна в обязательном порядке закрепить в приказе об учетной политике.