ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Приобретая товары и продукты, необходимые для осуществления своей деятельности, организации общественного питания несут различные сопутствующие расходы, например на транспортировку и страховку груза.

В соответствии с п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 11 Эн (далее - Методические указания N 11 Эн), транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав ТЗР входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Организация общественного питания вправе установить свой более подробный перечень таких расходов, используя Примерную номенклатуру ТЗР (Приложение 2 к Методическим указаниям N 11 Эн), и утвердить его в своей учетной политике.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов (далее - МПЗ) до места их использования учитываются в стоимости приобретаемого сырья в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Затраты по заготовке и доставке МПЗ, в частности, включают в себя:

- расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

Наряду с производственной деятельностью организация общественного питания может осуществлять торговую деятельность, например розничную продажу алкогольных напитков, сигарет, соков, минеральной воды и так далее.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 такие организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Согласно п. 83 Методических указаний N 119н ТЗР принимаются к учету путем:

- отнесения ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика;

- отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";

- непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала. Это целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

ТЗР, включаемые в стоимость товаров, материалов, отражаются по дебету счета 41 "Товары". Если организация общественного питания включает расходы по доставке товаров на склад в издержки обращения, то ТЗР учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденному Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, выбранный метод учета расходов по заготовке и доставке товаров в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета.

Пример. Организация общественного питания приобрела товары на общую сумму 94 400 руб. (в том числе НДС 18% - 14 400 руб.). Расходы по доставке товаров до склада составили 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.).

Предположим, что учетной политикой организации общественного питания предусмотрено, что расходы по доставке включаются в стоимость товаров, а формирование себестоимости производится с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 80 000 руб. - отражена покупная стоимость товаров.

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-14 400 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам.

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 000 руб. - учтены в стоимости товаров расходы по доставке товаров.

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 3600 руб. - учтен НДС по доставке товаров.

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- 100 000 руб.

склад.

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

-18 000 руб. (14 400 руб. + 3600 руб.) - принят к вычету НДС.

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 94 400 руб. - погашена задолженность по оплате товаров и услуг по их доставке.

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 23 600 руб. - погашена задолженность по оплате транспортных услуг.

Допустим, что учетной политикой организации общественного питания предусмотрено, что расходы по доставке и заготовке учитываются в составе расходов на продажу. В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 80 000 руб. - отражена покупная стоимость товаров.

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-14 400 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 000 руб. - отражены расходы по доставке товаров.

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 3600 руб. - учтен НДС по доставке товаров.

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

-18 000 руб. (14 400 руб. + 3600 руб.) - принят к вычету НДС.

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 94 400 руб. - погашена задолженность по оплате товаров и услуг по их доставке.

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 23 600 руб. - погашена задолженность по оплате транспортных услуг.

Если организация общественного питания в качестве учетной цены использует продажные цены с применением торговой наценки, то расходы по заготовке и доставке товаров не влияют на величину торговой наценки, а учитываются аналогично рассмотренному выше порядку формирования себестоимости товаров на счете 41 "Товары".

Если организация общественного питания отражает все расходы по заготовке и доставке товаров на счете 44 "Расходы на продажу", то в дальнейшем она должна списать данные расходы в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

В соответствии с п. п. 87, 88 Методических указаний N 119н ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному распределению пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущей суммы ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР в стоимости материалов допускается применять следующие упрощенные варианты:

- при небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета "Основное производство", "Вспомогательные производства" и увеличение стоимости проданных материалов:

- удельный вес ТЗР (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

- в течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.

- ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределяемой суммы ТЗР корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

- ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией общественного питания и закрепляется в ее учетной политике.

Налоговый учет. Для организаций общественного питания порядок отражения ТЗР в налоговом учете зависит непосредственно от условий договора с поставщиком.

Суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, до склада в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам согласно ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Пример. Организация общественного питания учитывает транспортные расходы в составе расходов на продажу.

Остаток по счету 44 "Расходы на продажу" на начало текущего месяца составил 20 000 руб., расходы на доставку товаров от поставщика за текущий месяц составили 40 000 руб.

Остаток товаров на начало текущего месяца составил 100 000 руб. За текущий месяц поступило товаров на сумму 500 000 руб., реализовано товаров на сумму 400 000 руб.

Следовательно, остаток нереализованных товаров на конец текущего месяца составит 200 000 руб. (100 000 руб. + 500 000 руб. - 400 000 руб.).

Сумма транспортных расходов, которая должна быть списана за текущий месяц, рассчитывается следующим образом:

месяце, составит: 60 000 руб. (20 000 руб. + 40 000 руб.);

2) сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остатка нереализованных товаров на конец месяца равна: 600 ООО руб. (400 000 руб. + 200 000 руб.);

3) средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров составит: 10% ((60 000 руб. / 600 000 руб.) х 100%);

4) сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, на конец текущего месяца составит: 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%);

5) сумма транспортных расходов, которая будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в текущем месяце, будет равна: 40 000 руб. (20 000 руб. + 40 000 руб. - 20 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации общепита списание транспортных расходов за текущий месяц отразится следующей записью:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 40 000 руб. - списаны транспортные расходы на себестоимость продаж.

Таковы особенности отражения транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации общественного питания.