ТИПОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРИ НАЛИЧИИ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Коммерческие фирмы и предприниматели вправе заключить договор простого товарищества в целях совместного ведения деятельности, направленной на получение дохода. Причем объединение сторон участников договора не образует нового юридического лица.

Вначале коротко напомним читателю гражданско-правовые основы договора простого товарищества. Отношения сторон договора простого товарищества строятся на основании положений гл. 55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии со ст. 1041 ГК РФ под договором простого товарищества понимается соглашение, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Законом не ограничено количество участников данного договора, следовательно, участвовать в нем могут как две, так и более сторон. При этом если цель договора не связана с предпринимательством, то в качестве товарищей могут выступать любые юридические и физические лица. В том случае, если заключение договора связано с извлечением прибыли, участниками договора выступают исключительно субъекты бизнеса - коммерческие фирмы и (или) индивидуальные предприниматели. На это прямо указывает как п.

Обратите внимание! В договоре простого товарищества в отношениях с третьими лицами все участники соглашения действуют как единое целое, но при этом каждый сохраняет свою юридическую правоспособность. В договоре, носящем предпринимательский характер, товарищи по всем общим обязательствам товарищества (независимо от оснований их возникновения) отвечают солидарно.

Как и при любом ином договоре гражданско-правового характера, у участников договора простого товарищества возникает определенный объем прав и обязанностей.

Так, в соответствии с договором каждый его участник обязан:

- внести в договор свой вклад, который может носить как имущественный, так и неимущественный характер;

- совместно вести деятельность для достижения общей цели.

К основным правам участников договора простого товарищества можно отнести:

- право на управление общими делами;

- право на участие в ведении общих дел;

- право на получение любой информации, касающейся ведения совместной деятельности.

Кроме того, каждый участник договора обладает правами, вытекающими из владения общим имуществом, в том числе правом на распределение прибыли, полученной в результате ведения совместной деятельности.

Ведь имущество, внесенное товарищами в договор в качестве вклада, образует основу общего имущества участников договора. При этом в состав общего имущества товарищей включаются и произведенная в результате совместной деятельности продукция, и полученные от такой деятельности плоды и доходы, на что указывает ст. 1043 ГК РФ.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы, признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Мы уже отметили, что заключение договора простого товарищества не ведет к образованию юридического лица, в обязанности которого, как известно, входит ведение бухгалтерского учета. Напомним, что такое требование для всех организаций без исключения выдвигает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Тем не менее ГК РФ обязывает вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей, ведением которого обычно занимается одна из фирм - участниц договора.

Более того, вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета обязывает и п. 3 ст. 2 Закона N 402-ФЗ.

Понятно, что организовать надлежащее ведение бухгалтерского учета в рамках простого товарищества невозможно при отсутствии учетной политики и грамотного документооборота, так как основанием для отражения в бухгалтерском учете любого факта хозяйственной жизни является его документальное подтверждение.

Практика показывает, что чаще всего та фирма-товарищ, на которую договором участники возложили ведение общих дел, при ведении обособленного бухгалтерского учета хозяйственных операций, совершаемых в ходе исполнения договора, пользуется не отдельной учетной политикой, специально разрабатываемой для совместной деятельности (хотя такой вариант тоже возможен), а своим бухгалтерским (да и налоговым) регламентом, применяемым ею в своей обычной деятельности. При этом вопросы ведения обособленного бухгалтерского учета товарищества выносятся в отдельный раздел своего нормативного документа.

Естественно, что при формировании своей учетной политики фирма-товарищ не может обойти стороной такой элемент учетной политики компании, как ее документооборот. На это указывают нормы Закона N 402-ФЗ и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

Для справки. На основании п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения учета и составления отчетности, утвержденные Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. На это обращено внимание в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Информация N ПЗ-10/2012).

Ведь из п. 4 ПБУ 1/2008 прямо вытекает, что вместе с учетной политикой организации одновременно руководителем утверждаются, в том числе и правила документооборота. Поэтому документооборот простого товарищества, как правило, является составной частью общего документооборота организации, на которую договором возложено ведение общих дел.

Напомним, что при разработке правил документооборота организация в первую очередь должна определить формы первичной документации, которыми она будет пользоваться для документального подтверждения собственных фактов хозяйственной жизни и тех, которые совершаются товарищами совместно.

Закон N 402-ФЗ для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни позволяет организациям коммерческой сферы применять как типовые формы первички, так и разработанные самостоятельно. Главное, чтобы используемые формы документов содержали все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Выбор форм первичной учетной документации осуществляет руководитель организации (в нашем случае фирмы-товарища, ведущего общие дела и бухгалтерский учет товарищества) с подачи лица, ведущего бухгалтерский учет, а решение об использовании тех или иных форм вносится в учетную политику фирмы.

Так как разработка и утверждение самостоятельных форм документов - дело весьма хлопотное, то на практике большинство организаций по-прежнему пользуется унифицированными формами документации, а свои формы использует только при отсутствии типового аналога. По мнению автора, этот вариант является самым оптимальным, тем более что некоторые формы первичной учетной документации (например, кассовые документы) все-таки остаются обязательными к применению, о чем в частности, сказано в Информации N ПЗ-10/2012.

При этом самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов имеет смысл оформить отдельным приложением к учетной политике. То же самое касается и так называемых модернизированных унифицированных первичных документов, в которые по необходимости внесены какие-то изменения или дополнения.

Если организация применяет внутреннюю бухгалтерскую отчетность, необходимую ей для внутренних нужд, то используемые формы отчетности также выносятся в отдельное приложение к учетной политике.

После определения состава и вида используемой первички в учетной политике закрепляется состав учетных регистров, которые применяются организацией для учетной работы. Формы, порядок оформления и способы обработки информации организация определяет сама, исходя из систематизации данных, необходимых ей для составления отчетности.

Не забывайте, что у организации, ведущей общие дела, отдельный баланс товарищества также рассматривается в качестве самостоятельного бухгалтерского регистра!

Затем в учетной политике компании закрепляются способы исправления ошибок в первичных бухгалтерских документах. Согласно п. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вместе с тем Закон N 402-ФЗ не запрещает исправлять первичные документы, содержащие ошибки, путем выписки новых документов, оформленных в надлежащем порядке с теми же самыми реквизитами. А раз прямого запрета на это нет, то при обнаружении документа, содержащего какие-либо неточности, бухгалтер может воспользоваться таким вариантом его исправления.

Чтобы не путать свои собственные документы с документацией, относящейся к совместной деятельности организации, ведущей бухгалтерский учет товарищества, можно ввести специальный цифровой индекс или иную отметку, например "СД", которая будет проставляться на всех "входящих" и "исходящих" документах товарищества.

Кстати, заметим, что именно таким образом обозначаются счета-фактуры, если реализация товаров (работ, услуг)

осуществляется товариществом.

Несмотря на то что объединение товарищей в договоре не приводит к образованию юридического лица, это не говорит о том, что налоги с деятельности товарищества не уплачиваются. Причем в рамках договора, вне зависимости от того, какой режим уплаты налогов по своей основной деятельности применяют его участники, применяется общая система уплаты налогов, которая, как известно, предполагает уплату НДС.

С налогооблагаемых операций товарищества НДС исчисляется и уплачивается в особом порядке, на что указывает ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом обязанности налогоплательщика НДС в товариществе выполняет российский участник договора, на которого возложено ведение общего учета налогооблагаемых операций, совершаемых товариществом. На практике эти функции наряду с бухгалтерским учетом и ведением общих дел товарищества выполняет одна компания, уполномоченная на эти действия остальными участниками соглашения.

Именно она от своего имени выставляет "исходящие" счета-фактуры и получает вычет по суммам "входного" налога. При выставлении счетов-фактур эта фирма-товарищ как обычный налогоплательщик пользуется нормами НК РФ и правилами документооборота по НДС, по сути установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", которым утверждены новые формы счетов-фактур и порядок их заполнения (далее - Правила).

В п. 1 Приложения N 1 к Правилам N 1137 сказано, что если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика, то при составлении этим участником товарищества счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором.

Счет-фактура, дополненный названным цифровым индексом, в дальнейшем поможет избежать возможных конфликтов с проверяющими органами. Кроме того, это поможет организовать в необходимых случаях и ведение раздельного учета, а то, что он понадобится организации, ведущей общие дела товарищества, сомнений не вызывает.

Во-первых, в отсутствии раздельного учета практически невозможно определить величину расходов по совместной деятельности и наличие (отсутствие) прибыли в рамках договора простого товарищества.

Во-вторых, если организация, ведущая учет товарищества по своей основной деятельности, является налогоплательщиком НДС, то при отсутствии раздельного учета по НДС она не сможет получить вычет по налогу в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования в совместной деятельности.

Особо нужно обратить внимание на тот факт, что счета-фактуры, являющиеся основанием для принятия "товарищеского" налога к вычету, должны быть выписаны на имя товарища, ведущего общий учет налогооблагаемых операций. Поэтому если "входящий" счет-фактура выставлен продавцом на имя другого участника договора, то следует обратиться к поставщику с просьбой о внесении исправлений в этот счет-фактуру. Аналогичные разъяснения дают и налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 17 октября 2006 г. N 19-11/90800.

Имейте в виду, что вся первичная бухгалтерская документация (счет-фактура таковой не является) по операциям, совершаемым в рамках договора, также должна быть оформлена на имя организации, ведущей общие дела!

При организации документооборота особое внимание следует уделить графику движения документов. При этом фирма может воспользоваться применяемым до сих пор нормативным документом союзного значения - Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. N 105. В графике документооборота организации следует предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом и установить минимально возможный срок нахождения документа в соответствующем подразделении компании. Обычно график документооборота оформляется организацией в виде схемы и утверждается руководителем организации. С ним следует ознакомить всех сотрудников компании - исполнителей.

Обратите внимание! Организации, ведущей общие дела товарищества, следует учесть в графике документооборота следующие требования бухгалтерского законодательства.

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н, организация, ведущая общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую тем для формирования своей отчетной бухгалтерской, налоговой и иной документации.

Обратите внимание! В силу п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В соответствии с Законом N 402-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетность, составляемая за период менее года, является промежуточной и составляется организацией в случаях, когда законодательством России, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами компании или решениями собственника организации установлена обязанность ее представления. Причем в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Несмотря на то что законодательство Российской Федерации не обязывает большинство компаний представлять промежуточную отчетность налоговикам, формирование ее является обязательным и сегодня.

Именно из сроков формирования бухгалтерской отчетности должны исходить участники договора простого товарищества, закрепляя в соглашении порядок и срок представления им всей необходимой информации по товариществу.

Теперь что касается хранения документов бухгалтерского учета. Пунктом 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации

государственного архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года.

При определении сроков хранения конкретных бухгалтерских документов организации руководствуются Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. N 558. Причем в соответствии с указанным Перечнем годовая бухгалтерская отчетность и аудиторские заключения о ней должны храниться постоянно.

Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

И в заключение статьи отметим, что нарушение правил документооборота организацией, ведущей общие дела товарищества, чревато для нее весьма негативными последствиями. Так, на основании ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях должностные лица организации могут подвергнуться административному штрафу в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

В том случае, если нарушения в документообороте приведут к искажению отчетности других участников договора, организация, ведущая общие дела будет выглядеть в лице других товарищей весьма некрасиво, что негативно скажется на ее деловой репутации.