СПЕЦОДЕЖДА

Организации общественного питания в целях обеспечения безопасности труда и гигиены производства предоставляют своим работникам специальную одежду. О том, как организовать учет спецодежды в организациях общественного питания, читайте в данной статье.

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников организации. Данное определение приведено в п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

Согласно п. 7 указанных Методических указаний в состав специальной одежды входит специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Таким образом, организация общепита исходя из особенностей технологического процесса производства вправе самостоятельно определить перечень специальной одежды.

Обязанность работодателя обеспечить работника спецодеждой закреплена ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации.

Необходимо отметить, что право на получение специальной одежды имеют далеко не все работники, занятые в сфере общественного питания. Перечень профессий, для которых предусмотрена спецодежда, определен разд. II "Предприятия общественного питания" Приложения N 7 к Постановлению Минтруда России от 29 декабря 1997 г.

Данными Типовыми нормами предусмотрена выдача спецодежды для работников следующих профессий:

- изготовитель пищевых полуфабрикатов (при выполнении работ по чистке корнеплодов - фартук прорезиненный с нагрудником -1 шт.; при выполнении работ по мойке картофеля - галоши резиновые -1 пара);

- кухонный рабочий (рукавицы комбинированные - 2 пары);

- мойщик посуды (фартук прорезиненный с нагрудником - 1 шт.; при выполнении работ по мойке котлов - перчатки резиновые дежурные);

- рабочий (при выполнении работ по мойке котлов - фартук прорезиненный с нагрудником -1 шт.; перчатки резиновые дежурные).

Однако из этого не следует, что спецодежда на предприятии общепита выдается работникам только указанных профессий.

Бухгалтерский учет спецодежды

В бухгалтерском учете поступление специальной одежды отражается аналогично поступлению иных материально-производственных запасов, то есть спецодежда может поступить в организацию общественного питания в результате следующих операций:

- приобретения за плату;

- вклада в уставный капитал;

- товарообменных операций;

- изготовления собственными силами организации.

В вышеперечисленных случаях спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на ее приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

Согласно п. 13 Методических указаний N 135н, а также Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, спецодежда, находящаяся в собственности организации и поступившая на склад или в иные места хранения, отражается на счете 10 "Материалы".

При этом для обобщения информации о наличии и движении специальной одежды к счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

-10-10 "Специальная одежда на складе";

-10-11 "Специальная одежда в эксплуатации".

В бухгалтерском учете организации общепита поступление, а затем передача спецодежды работникам отражаются следующим образом:

Дебет счета 10-10 "Специальная одежда на складе" Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- отражено поступление спецодежды;

Дебет счета 10-11 "Специальная одежда в эксплуатации" Кредит счета 10-10 "Специальная одежда на складе"

- передана спецодежда в эксплуатацию.

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках работников. Форма личной карточки утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н "Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами

индивидуальной защиты" (далее - Приказ N 290н).

В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки. Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

- по окончании срока носки;

- при увольнении работника;

- при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

В соответствии с п. 29 Методических указаний N 135н расходы по содержанию спецодежды, например стирка, ремонт, включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Затраты по стирке и ремонту специальной одежды в организациях общественного питания списываются на издержки обращения единовременно в том отчетном периоде, когда соответствующие работы выполнены или услуги оказаны.

В бухгалтерском учете затраты по стирке и ремонту специальной одежды отражаются следующими записями:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

- учтены затраты на стирку и ремонт спецодежды в том случае, если эти работы (услуги) организация выполняет своими силами.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- учтены затраты на стирку и ремонт спецодежды в том случае, если эти работы (услуги) выполняет сторонняя организация.

Выбытие спецодежды может быть в случаях ее продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

В соответствии с п. 21 Методических указаний N 135н организации общепита могут производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Дебет счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" и другие Кредит счета 10-11 "Специальная одежда в эксплуатации"

- списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.

Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды.

Наиболее часто выбытие спецодежды происходит вследствие ее полного износа. В этом случае следует иметь в виду, что на основании п. 31 Методических указаний N 135н списание спецодежды с бухгалтерского учета организации общепита осуществляется только при их фактическом физическом выбытии.

Иными словами, независимо от того, полностью погашена или не погашена стоимость спецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с непригодностью.

Пунктом 33 Методических указаний N 135н установлено, что доходы и расходы от списания стоимости спецодежды подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском учете отражается одной из следующих записей в зависимости от причин выбытия:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 10-10 "Специальная одежда на складе" (счета 10-11 "Специальная одежда в эксплуатации")

- списана спецодежда на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае, если балансовая стоимость одежды не списана полностью).

Дебет счета 10-6 "Прочие материалы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы",

- принята к учету ветошь.

Если причиной выбытия спецодежды является ее продажа, то организация общепита на основании п. п. 32 и 33 Методических указаний N 135н должна признать выручку в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи, в составе прочих доходов.

Пример. Организация общественного питания приобрела в январе 2014 г. специальную одежду для своих работников. Допустим, что фактическая себестоимость спецодежды составила 47 200 руб. (в том числе НДС 18% - 7200 руб.). Выдана спецодежда работникам в феврале 2014 г.

Срок полезного использования спецодежды - 2 года (до марта 2016 г.).

В бухгалтерском учете организации общественного питания будут сделаны следующие записи:

В январе 2014 г.:

Дебет счета 10-10 "Специальная одежда на складе" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 40 000 руб. - принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика.

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 7200 руб. - учтен НДС по поступившей спецодежде.

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 7200 руб. - принят к вычету НДС по приобретенной спецодежде.

Февраль 2014 г.:

Дебет счета 10-11 "Специальная одежда в эксплуатации" Кредит счета 10-10 "Специальная одежда на складе"

- 40 000 руб. - выдана спецодежда работникам.

Март 2014 г. - февраль 2016 г.:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные затраты" Кредит счета 10-11 "Специальная одежда в эксплуатации"

-1666,67 руб. (40 000 руб. / 24 месяца) - отражено ежемесячное погашение стоимости спецодежды.

Март 2016 г.:

Дебет счета 10-6 "Прочие материалы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы",

- 300 руб. - принята к учету ветошь.

В случае если в организации общественного питания происходит преждевременное выбытие спецодежды, то остаток неописанной стоимости переносится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем после принятия решения руководителем организации списывается с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов:

- счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на счет виновного работника;

- счет 44 "Расходы на продажу" - если виновное лицо не найдено или во взыскании отказано судом;

- счет 99 "Прибыли и убытки" - если утрата произошла в результате чрезвычайных обстоятельств.

Налоговый учет спецодежды

Расходы, произведенные организацией общепита, являющейся плательщиком налога на прибыль, согласно п. 2 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ включают в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

К материальным расходам согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Согласно ст. ст. 212 и 221 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно абз. 2 ст. 221 ТК РФ работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

На основании п. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н (далее - Приказ N 290н), указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной

защиты.

Таким образом, расходы работодателя на приобретение спецодежды и средств индивидуальной и коллективной защиты, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 25 ноября 2014 г. N 03-03-06/1/59763.

Далее поговорим о том, признается ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) стоимость выданной работникам общепита спецодежды.

Итак, при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом на основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, выплаты в виде стоимости спецодежды, выдаваемой организацией общепита своим работникам по нормам, установленным Приказом N 290н, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.