СКИДКИ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

Для организаций общественного питания в условиях высокой конкуренции одним из основных инструментов, позволяющих занять устойчивое место на рынке, является система скидок. При этом предприятие общественного питания может как предоставлять скидки своим посетителям, так и получить скидку от продавцов продуктов питания.

В данной статье рассмотрим понятие скидки, ее роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятия общественного питания, а также порядок учета и налогообложения скидок в общественном питании.

В общепринятом значении под скидкой понимается сумма, на которую снижается продажная цена товара или услуги при определенных условиях, что, кстати, не запрещено нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), регулирующего договорные и иные обязательства участников гражданского оборота.

Напомним, что в силу общих положений о договоре его исполнение оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, на что указывает п. 1 ст. 424 ГК РФ. Вместе с тем на основании п. 2 ст. 424 ГК РФ гражданское право допускает изменение цены соглашения после его заключения, если это закреплено законом или самим договором. Это в полной мере касается и договоров поставки или купли-продажи, используемых продавцами и покупателями в своей деятельности.

Причем по общему правилу любое изменение договора, в том числе и о снижении цены товаров, участники сделки купли-продажи должны определить своим согласием.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства скидка представляет собой снижение первоначальной цены товара.

На первый взгляд предоставление скидок продавцом ведет к уменьшению доходов организации общественного питания и не может быть выгодным для нее. В то же время использование инструмента скидок позволяет организации общественного питания достичь иных целей, которые в условиях современного ведения бизнеса являются не менее важными.

Во-первых, предоставление гибкой системы скидок позволяет предприятию общественного питания заинтересовать своих посетителей более выгодными условиями предоставления услуг по сравнению с другими организациями общепита, а также привлечь новых потенциальных клиентов. Это в свою очередь увеличивает объем реализации, повышает оборот денежных средств и в конечном итоге увеличивает прибыль предприятия общественного питания.

Во-вторых, система скидок обладает значительным психологическим эффектом и буквально "привязывает" клиента к данной организации общественного питания, что также является немаловажным в создании благоприятного имиджа такой организации.

Система скидок, используемая в деятельности организации общественного питания, должна быть экономически обоснованна и документально закреплена во внутреннем документе организации, например в положении о скидках, предоставляемых клиентам.

В бухгалтерском и налоговом учете порядок отражения скидок зависит от того, когда они были предоставлены: в момент оказания услуг общественного питания или же после реализации таких услуг.

Основным видом скидки, которую используют организации общественного питания, является скидка, которая предоставляется клиенту в момент оказания услуг общественного питания. Обычно такая скидка предоставляется на срок проведения рекламной акции.

Скидка устанавливается в фиксированном процентном отношении к обычной (калькуляционной) цене готовых изделий (блюд).

Если скидка предоставлена в момент оказания услуг, то выручку организации общественного питания надо отразить уже с учетом такой скидки на основании п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Пример. Ресторан на срок проведения рекламной акции установил скидку в размере 25% от обычной цены реализуемых блюд. Стоимость реализованных за месяц блюд без учета скидки составила 94 400 руб.

Размер доходов ресторана за месяц с учетом предоставленной скидки составит 70 800 руб.

В бухгалтерском учете ресторана данные операции отражаются следующим образом:

Дебет счета 50 "Касса" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",

- 60 000 руб. - отражена выручка ресторана от реализации блюд.

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",

-10 800 руб. - начислен НДС с операций по реализации блюд.

Большинство организаций общественного питания заинтересовано в привлечении постоянных клиентов, для этого они используют накопительную систему скидок посредством выдачи дисконтных карт.

Отметим, что дисконтная карта представляет собой обязательство продавца (исполнителя работ, услуг) по предоставлению в будущем скидки владельцу данной карты. Таким образом, дисконтная карта является подтверждением права ее владельца на заключение в будущем договора по льготной (меньшей) цене. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 29 июля 2011 г. N 03-11 -09/49.

Преимущества накопительной системы скидок заключаются в том, что, выдав дисконтную карту, организация общественного питания может предоставить скидку не всем посетителям, а только постоянным и активным посетителям, которые обеспечивают заведение стабильным доходом.

Дисконтная карта дает право получить скидку, размер которой, как правило, зависит от стоимости сделанных заказов. Например, если посетитель за месяц делает заказ на сумму от 5000 руб. до 10 000 руб., то скидка предоставляется в размере 5%, если сумма составляет более 10 000 руб., то скидка -10%.

В отличие от простых скидок, предоставляемых в момент оказания услуг общественного питания, накопительные скидки предоставляются за заказы, сделанные ранее, они уменьшают цену блюд текущего периода. То есть происходит корректировка выручки в момент оказания услуг общественного питания.

Затраты на изготовление дисконтных карт являются расходами по обычным видам деятельности предприятия общественного питания и учитываются в составе текущих расходов на продажу.

В бухгалтерском учете организации общественного питания дисконтные карты отражаются на счете учета материально-производственных запасов по фактической стоимости их приобретения на счете 10 "Материалы".

В момент приобретения и оприходования дисконтных карт делается следующая запись:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- оприходованы дисконтные карты.

Затем при передаче дисконтных карт постоянным и активным посетителям организации общественного питания списывает их стоимость с балансового учета следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 10 "Материалы"

- списана стоимость дисконтных карт в состав текущих расходов на продажу.

При предоставлении скидки непосредственно в момент реализации услуг питания потребителю организация общественного питания в целях исчисления НДС определяет сумму выручки с учетом этой скидки. На это указывает п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Такой позиции придерживается и Минфин России, о чем свидетельствует его Письмо от 28 мая 2010 г. N 03-07-11/216. Солидарны с финансистами и налоговые органы, на это указывает Письмо ФНС России от 1 апреля 2010 г. N 3-0-06/63.

Далее рассмотрим ситуацию, когда организация общественного питания выступает в роли получателя скидки от поставщика.

Организация общественного питания может получить скидку как в момент приобретения партии продовольственных товаров, так и после отгрузки, когда товар уже принят к учету.

Особенностью предоставления скидки в момент отгрузки товара является то, что все документы на отгрузку (накладная, счет-фактура) оформляются поставщиком уже с учетом скидки. Организация общественного питания на основании этих документов, ставит на учет эти товары, а затем и принимает "входящий" НДС к вычету (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что же касается ситуации, когда скидка предоставляется после отгрузки товара (ретроскидка), то тут несколько сложнее.

Итак, на основании п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец

выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления дополнительного соглашения к договору купли-продажи о предоставлении скидки. Разъяснения о применении корректировочного счета-фактуры при предоставлении продавцом покупателю скидок даны Минфином России в Письме от 19 марта 2015 г. N 03-07-09/14942.

Напомним, что согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура должен содержать такие обязательные сведения, как:

- наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дату составления корректировочного счета-фактуры;

- порядковый номер и дату составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (далее - основной счет-фактура);

- наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

- количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- наименование валюты;

- цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;

- сумму акциза по подакцизным товарам;

- налоговую ставку;

- сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- разницу между показателями основного счета-фактуры (счетов-фактур) и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Обратите внимание! Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее, на это прямо указано в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

При уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) у продавца этих товаров (работ, услуг) положительная разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до ее уменьшения и после, подлежит вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур не выставлять счета-фактуры лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец, заключивший соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем (организацией общественного питания), не являющимся плательщиком НДС, либо освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, имеет право принять к вычету НДС в сумме разницы между суммами налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения, на основании первичных учетных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг). При этом указанные первичные документы подлежат регистрации продавцом в книге покупок. Такое мнение высказано в Письме ФНС России от 27 февраля 2015 г. N ГД-4-3/3098@ "О порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав".

У организации общественного питания снижение цены товаров служит основанием для восстановления части суммы "входного" налога, принятого ею к вычету ранее, о чем говорит пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом налог восстанавливается в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения цены.

Восстановление сумм налога производится организацией общепита в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

- дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, для организации общественного питания получение ретроскидки влечет за собой необходимость восстановления сумм "входного" налога, принятого ею к вычету ранее.