РАСЧЕТ БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

Довольно часто клиенты ресторанов, кафе, баров и других объектов общественного питания в своих расчетах за предоставленные им услуги используют банковские карты. В данной статье рассмотрим следующие вопросы: понятие банковской карты, оплата товаров и услуг с помощью банковских карт в организации общественного питания, а также вопросы документального оформления операций с использованием банковских карт, особенности ведения бухгалтерского и налогового учета при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Согласно п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, от 24 декабря 2004 г. N 266-П (далее - Положение N 266-П) кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов:

- расчетных (дебетовых) карт;

- кредитных карт;

- предоплаченных карт.

Держателями указанных карт являются физические лица, в том числе уполномоченные юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями.

Расчетная (дебетовая) карта как электронное средство платежа используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита - суммы денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, и (или) кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Кредитная карта как электронное средство платежа используется для совершения ее держателем операций за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах расходного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта как электронное средство платежа используется для осуществления перевода электронных денежных средств, возврата остатка электронных денежных средств в пределах суммы предварительно предоставленных держателем денежных средств кредитной организации - эмитенту в соответствии с требованиями Федерального закона от 27

июня 2011 г.

На основании п. 19 ст. 3 Закона N 161-ФЗ электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Оплата товаров и услуг с помощью банковских карт является самым удобным и распространенным способом расчетов среди предприятий общественного питания. Такой способ носит название эквайринг.

Эквайринг - деятельность кредитной организации, включающая в себя осуществление расчетов с предприятиями общественного питания по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

Эквайрер - кредитная организация, которая осуществляет расчеты с организациями общественного питания по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и (или) выдает наличные денежные средства держателям карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций.

Заключив договор эквайринга с банком или компанией, организация общественного питания получает возможность принимать к оплате банковские карты. Эквайрер, в свою очередь, гарантирует своевременное перечисление денежных средств на расчетный счет организации общественного питания.

Использование эквайринга дает организациям общественного питания следующие преимущества:

- повышение конкурентоспособности организации за счет предоставления клиентам более широкого выбора вариантов платежа;

- увеличение прибыли организации за счет привлечения новых клиентов - держателей карт;

- уменьшение рисков, связанных с приемом наличных денег;

- снижение расходов на услуги инкассации;

- снижение рисков потерь в результате мошенничества или приема фальшивых банкнот;

- оптимизация учета отпуска услуг общественного питания.

При осуществлении расчетов с использованием банковских карт организации общественного питания должны руководствоваться следующими нормативными актами:

- Положением N 266-П;

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товара в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5;

- Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июля 2007 г. N 470;

- Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

В зависимости от объема операций эквайринг может осуществляться с применением следующих типов оборудования:

- платежных терминалов;

- специализированных кассовых аппаратов.

Платежный терминал - это электронное устройство, подключенное в режиме реального времени к кредитной организации, предназначенное для авторизации, записи и пересылки данных о каждой операции по системам электронной связи.

При проведении платежа через платежный терминал кассир лишь помещает карту в считывающее устройство, и все дальнейшие необходимые действия производятся в автоматическом режиме.

Использование платежного терминала значительно ускоряет проведение операций и сокращает срок возмещения средств по проведенным операциям.

Специализированные кассовые аппараты имеют интегрированный (то есть встроенный) платежный терминал, выполняющий те же функции.

При проведении расчетов с использованием электронного терминала формируется электронный журнал, который поступает в кредитную организацию в момент совершения операции.

Согласно п. 1.3 Положения N 266-П электронный журнал - это документ или совокупность документов в электронной форме, сформированные, в частности, электронным терминалом за определенный период времени при совершении операций с использованием данного устройства.

Документальное оформление операций с использованием банковских карт

В соответствии с п. 1 ст. 2, ст. 5 Закона N 54-ФЗ организация общественного питания, получающая оплату за проданные товары (выполненные работы или оказанные услуги) с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.

Обратите внимание! В случае непробития чека при осуществлении расчетов с использованием платежных карт организация общественного питания может быть привлечена к ответственности за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники на основании ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Для учета операций по приходу и расходу выручки от оказания услуг общественного питания, в том числе и с использованием банковских карт, применяется журнал кассира-операциониста.

Типовая форма журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4) содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Для справки. Согласно положениям Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов и формы регистров бухгалтерского учета определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 23 июня 2014 г. N ЕД-4-2/11941 "Об определении руководителем форм учетных документов при осуществлении торговых операций с применением ККТ" недопустимо определение руководителем экономического субъекта форм учетных документов, использование которых определено законодательством о применении контрольно-кассовой техники и связано, в частности, с исполнением налоговыми органами контрольных функций в сфере применения контрольно-кассовой техники.

Журнал кассира-операциониста является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Сумма выручки, полученной за товары, услуги, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 "Сдано (оплачено) по документам" формы N КМ-4.

Следует ли составлять приходно-кассовые ордера на суммы, уплаченные кредитными картами, и отражать указанные суммы в кассовой книге организации общественного питания? Разъяснения по данному вопросу приведены в Письме У МНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 29-12/51251. Согласно указанному Письму в кассовой книге учитываются поступления наличных денежных средств. Таким образом, на суммы, уплаченные с использованием банковских карт, не должны составляться приходные кассовые ордера с их последующим занесением в кассовую книгу организации общественного питания.

В бухгалтерском учете организации общественного питания выручка от реализации продукции, в том числе и с использованием банковских карт, является доходами по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99).

При этом согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, поступившая выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Порядок исчисления и уплаты организациями общественного питания налога на прибыль регулируется гл. 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

На основании положений п. 1 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от оказания услуг общественного питания, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные услуги, независимо от формы оплаты (наличными денежными средствами или посредством банковских карт) за вычетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

При методе начисления доходы в налоговом учете признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств согласно ст. 271 НК РФ.

Таким образом, датой получения дохода от реализации будет дата расчетов покупателя платежной картой независимо от того момента, когда поступят деньги в банк.

Что касается порядка исчисления НДС, то, как известно, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по указанному налогу (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В случае если организация общественного питания применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), то при определении объекта налогообложения по единому налогу сумма выручки от реализации признается в полном объеме независимо от формы оплаты (наличными денежными средствами или посредством банковских карт).

Таковы особенности оплаты товаров и услуг с помощью банковских карт в организациях общественного питания.