ПРЕДПРИЯТИЯ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Как показывает практика, образовательные организации для осуществления питания учащихся, воспитанников, студентов либо привлекают сторонние организации общественного питания с передачей им специальных помещений, где будут реализовываться указанные услуги, либо осуществляют данный процесс самостоятельно, открывая для этого собственное предприятие общественного питания.

Если образовательная организация открывает собственную столовую, то ей необходимо знать, как осуществляется учет доходов и расходов, возникших при осуществлении данной деятельности, а также облагаются ли налогом на добавленную стоимость продукты питания, произведенные в столовой. Об этом и поговорим в статье.

Прежде всего следует сказать о том, что образовательная организация может быть создана только в форме, установленной гражданским законодательством для некоммерческих организаций. На это указывает п. 1 ст. 22 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ). Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться, в частности, в форме учреждений, к которым относятся государственные учреждения (в том числе государственные академии наук), муниципальные учреждения и частные (в том числе общественные) учреждения. На это указано в пп. 8 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Таким образом, образовательное учреждение может быть государственным, муниципальным или частным.

Согласно ст. 23 Закона N 273-ФЗ в Российской Федерации установлены следующие типы образовательных организаций:

- дошкольная образовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми;

- общеобразовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам начального общего, основного общего и (или) среднего общего образования;

- профессиональная образовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам среднего профессионального образования и (или) по программам профессионального обучения;

- образовательная организация высшего образования - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам высшего образования и научную деятельность;

- организация дополнительного образования - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по дополнительным общеобразовательным программам;

- организация дополнительного профессионального образования - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 28 Закона N 273-ФЗ создание необходимых условий для организации питания обучающихся и работников образовательной организации относится к компетенции образовательной организации.

Организовать питание учащихся, воспитанников, студентов образовательная организация, как уже говорилось выше, может самостоятельно (если оно содержит собственную столовую и соответствующий штат специалистов) либо может привлечь стороннюю организацию.

При организации питания образовательной организацией сторонним предприятием общественного питания должны соблюдаться требования санитарного законодательства. В силу ст. 28 Федерального закона от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" в дошкольных и других образовательных организациях независимо от организационно-правовых форм должны осуществляться меры по профилактике заболеваний, сохранению и укреплению здоровья обучающихся и воспитанников, в том числе меры по организации их питания, и выполняться требования санитарного законодательства.

Заметим, что санитарно-эпидемиологические требования к организации питания обучающихся в общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального и среднего профессионального образования (отметим, что не позднее 1 июля 2016 г. согласно п. 5 ст. 108 Закона N 273-ФЗ образовательные учреждения начального профессионального образования и образовательные учреждения среднего профессионального образования должны переименоваться в профессиональные образовательные организации) установлены Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 23 июля 2008 г. N 45 "Об утверждении СанПиН 2.4.5.2409-08" (далее - СанПиН 2.4.5.2409-08).

В СанПиН 2.4.5.2409-08, в частности, указаны:

- санитарно-эпидемиологические требования к размещению столовых в образовательных учреждениях - общественное питание обучающихся образовательных учреждений может осуществляться в помещениях, находящихся в основном здании образовательного учреждения, пристроенных к зданию, или в отдельно стоящем здании, соединенном с основным зданием образовательного учреждения отапливаемым переходом (п.

- требования к санитарно-техническому обеспечению столовых - системы хозяйственно-питьевого холодного и горячего водоснабжения, канализации, вентиляции и отопления должны оборудоваться в соответствии с Санитарно-эпидемиологическими правилами СП 2.3.6.1079-01 "Организации общественного питания. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья. Санитарно-эпидемиологические правила", утвержденными Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 8 ноября 2001 г. N 31 (далее - СП 2.3.6.1079-01). На это указано в п. 3.1 СанПиН 2.4.5.2409-08.

Холодная и горячая вода, используемая в технологических процессах обработки пищевых продуктов и приготовления блюд, мытье столовой и кухонной посуды, оборудования, инвентаря, санитарной обработке помещений, соблюдении правил личной гигиены, должна отвечать требованиям, предъявляемым к питьевой воде (СанПиН 2.1.4.1074-01 2.1.4 "Питьевая вода и водоснабжение населенных мест. Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы", утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 26 сентября 2001 г. N 24) и так далее;

- требования к оборудованию, инвентарю, посуде и таре - оборудование, инвентарь, посуда, тара, являющиеся предметами производственного окружения, должны соответствовать санитарно-эпидемиологическим требованиям, предъявляемым к организациям общественного питания (СП 2.3.6.1079-01), и выполнены из материалов, допущенных для контакта с пищевыми продуктами в установленном порядке (п. 4.1 СанПиН 2.4.5.2409-08), и так далее;

- требования к санитарному состоянию и содержанию помещений и мытью посуды - санитарное состояние и содержание производственных помещений должны соответствовать санитарно-эпидемиологическим требованиям, предъявляемым к организациям общественного питания (СП 2.3.6.1079-01), и так далее.

Обратите внимание, что при организации питания обучающихся и воспитанников образовательных организаций следует учитывать Методические рекомендации, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России N 21 Зн, Минобрнауки России N 178 от 11 марта 2012 г.

Если образовательная организация организует питание учащихся, воспитанников, студентов своими силами, то она должна при налогообложении учесть некоторые особенности.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если образовательное учреждение на платной основе оказывает услуги, связанные с обеспечением учащихся питанием, то расходы на содержание столовой и приобретение продуктов питания при их соответствии критериям, установленным ст. 252 НК РФ, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом необходимо учитывать, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Заметим, что деятельность столовой образовательной организации как объекта обслуживающих производств и хозяйств, как правило, убыточна. Убыток, полученный от такой деятельности, образовательная организация может признать для целей налогообложения полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, но только при одновременном выполнении трех условий, перечисленных в ст. 275.1 НК РФ, а именно если:

- стоимость услуг столовой соответствует стоимости таких же услуг специализированных организаций;

- расходы на содержание столовой не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг столовой существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.

Если хотя бы одно из вышеназванных условий не выполняется, то убыток, полученный при осуществлении деятельности столовой, образовательная организация вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанного вида деятельности.

Несколько слов скажем о налоговой ставке. В силу нормы п. 3 ст. 284.1 НК РФ ставка 0% применяется образовательными организациями, если полученные ими доходы от образовательной деятельности, от присмотра и ухода за детьми составляют не менее 90%, и при выполнении других условий, установленных данной статьей НК РФ.

Таким образом, при определении доли дохода для применения ставки 0% учитываются доходы от присмотра и ухода за детьми, к которым относится, в частности, комплекс мер по организации питания детей. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 26 октября 2015 г. N 03-03-06/4/61236.

Отметим, что до 1 января 2016 г. организация питания не относилась к образовательной деятельности, следовательно, доходы от оказания услуг, связанных с обеспечением учащихся питанием, не учитывались при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности, установленной пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Такие изменения внесены Федеральным законом от 2 мая 2015 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу 1 января 2016 г.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Исключением являются операции, не подлежащие налогообложению на основании ст. 149 НК РФ, а также операции, не признаваемые объектом налогообложения в силу п. 2 ст. 146 НК РФ.

реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

Таким образом, от обложения НДС освобождаются операции по реализации указанных продуктов питания независимо от источника их оплаты (Письмо Минфина России от 5 октября 2015 г. N 03-07-07/56819).