ПРЕДПРИЯТИЯ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ В УЧРЕЖДЕНИЯХ КУЛЬТУРЫ

Довольно часто в учреждениях культуры (например, театрах) организуют небольшие буфеты или столовые, которые оказывают услуги как собственным работникам учреждения, так и сторонним посетителям.

В данной статье рассмотрим порядок отражения доходов, расходов и убытков предприятий общественного питания в учреждениях культуры как объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Деятельность предприятий общественного питания, имеющихся на балансе учреждений культуры, как правило, не связана с выполнением работ и оказанием услуг, ставших целью создания такого учреждения. При этом услуги от деятельности предприятий общепита могут быть как реализованы учреждением своим работникам и посетителям, так и бесплатно переданы им в случаях, предусмотренных законодательством или условиями трудовых (коллективных) договоров.

В зависимости от этого бухгалтерский и налоговый учет предприятий общественного питания имеет принципиальные отличия от учета операций, связанных с предметом деятельности учреждения культуры.

Для целей бухгалтерского учета деятельность предприятий общественного питания, имеющихся на балансе учреждений культуры, классифицируется как деятельность обслуживающих производств и хозяйств.

Аккумуляция затрат по указанной деятельности для учреждений культуры, созданных в форме коммерческой организации, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, производится на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по отдельным статьям затрат.

Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других, а расходы вспомогательных производств - на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Также в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" могут распределяться общехозяйственные расходы в соответствии с принятой в учреждении культуры учетной политикой.

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости оказанных услуг общественного питания. Эти суммы списываются с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет:

- счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- счетов учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

- счета 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и другие.

При реализации услуг общественного питания фактическая себестоимость таких услуг подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Если учреждение культуры предоставляет своим сотрудникам бесплатное (льготное) питание согласно коллективному и (или) трудовым договорам или закону, то затраты на его предоставление подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если такая обязанность не зафиксирована в правоустанавливающих документах, то указанные затраты учитываются в составе прочих расходов в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

на товары на безвозмездной основе, признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В связи с этим стоимость как платного, так и бесплатного питания работников следует включать в налоговую базу по НДС. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 8 июля 2014 г. N 03-07-11/33013, от 11 февраля 2014г. N 03-04-05/5487, от 27 августа 2012 г. N03-07-11/325.

Пример. Театр имеет на балансе собственную столовую. В апреле текущего года столовой осуществлены следующие хозяйственные операции:

- предоставлено бесплатное питание своим работникам - 400 обедов;

- реализовано питание посетителям театра по полной стоимости - 700 обедов.

Предположим, что полная стоимость (цена) одного обеда составляет 118 руб. (в том числе НДС 18% - 18 руб.). Себестоимость одного обеда - 60 руб.

Предоставление бесплатного питания сотрудникам учреждения культуры закреплено в его коллективном договоре.

В апреле текущего года в бухгалтерском учете театра будут отражены следующие записи:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

- 24 000 руб. (400 обедов х 60 руб.) - списана себестоимость предоставленного бесплатного питания своим сотрудникам;

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",

- 7200 руб. (118 руб. х 400 обедов х 18/118) - начислен НДС со стоимости переданного питания;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

- 7200 руб.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 31 200 руб. (24 000 руб. + 7200 руб.) - учтена стоимость бесплатного питания в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",

- 82 600 руб. (700 обедов х 118 руб.) - отражена реализация питания посетителям по полной стоимости;

Дебет 90 "Продажи", "Себестоимость продаж" Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

- 42 000 руб. (700 обедов х 60 руб.) - списана себестоимость реализованного питания;

Дебет 90 "Продажи", "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",

-12 600 руб. (118 руб. х 700 обедов х 18/118) - начислен НДС с реализации.

В целях налогообложения прибыли предприятия общественного питания, имеющиеся на балансе учреждений культуры, также могут быть отнесены к объектам обслуживающих производств и хозяйств.

Отметим, что НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относит подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Порядок налогового учета обслуживающих подразделений закреплен в ст. 275.1 НК РФ. Из положений абз. 2 ст. 275.1 НК РФ следует, что объект общественного питания признается в качестве обслуживающего производства и хозяйства при условии, что он одновременно реализует товары (работы, услуги):

- своим работникам;

- сторонним лицам.

Разъяснения контролирующих органов по вышеназванной норме достаточно противоречивы. Так, например, Минфин России в своем Письме от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/86 разъяснил, что если вышеуказанные объекты прямо указаны в ст.

В Письме ФНС России от 14 января 2014 г. N ГД-4-3/271 "По вопросу учета для целей налога на прибыль организаций расходов, связанных с осуществлением деятельности с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств" указано, что столовая, которая обслуживает только работников организации, не относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств и формировать отдельную налоговую базу по деятельности такой столовой при исчислении налога на прибыль не надо. В этом случае расходы, связанные с содержанием помещения предприятия общественного питания, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264

НК РФ.

Аналогичная точка зрения содержится и в Письмах Минфина России от 19 декабря 2013 г. N 03-03-10/56009 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 14 января 2014 г. N ГД-4-3/271), от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/146.

Таким образом, на основании вышеперечисленных норм налогового законодательства и разъяснений контролирующих органов можно сделать вывод, что столовые, имеющиеся на балансе учреждений культуры, могут быть отнесены к объектам обслуживающих производств и хозяйств только в том случае, если они оказывают услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.

Основная особенность налогового учета предприятия общественного питания как объекта обслуживающих производств и хозяйств заключается в том, что его ведут отдельно от доходов и расходов по основной деятельности учреждения культуры.

Так, согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности организации.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 248 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходами признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. Соответственно, расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ).

Исходя из этого при определении налоговой базы по налогу на прибыль в отношении предприятия общественного питания, отнесенного к объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываются все доходы, полученные от его деятельности, включая внереализационные доходы, а также все произведенные им расходы, включая внереализационные расходы.

Согласно Письму Минфина России от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/197 внереализационные доходы и расходы, перечисленные в ст. ст. 250 и 265 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно ст. 275.1 НК РФ при условии, что возникновение таких доходов (расходов) определено деятельностью, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом внереализационные расходы должны соответствовать нормам ст. 252 НК РФ.

Таким образом, доходы от деятельности предприятия общественного питания, отнесенного к объектам обслуживающих производств и хозяйств, признаются в общеустановленном порядке и включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль при условии, что они (доходы) относятся к деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Учет расходов от деятельности предприятия общественного питания, отнесенного к объектам обслуживающих производств и хозяйств, имеет свои особенности.

Имея на балансе учреждения культуры полноценное предприятие общепита, необходимо проводить сравнение со специализированными предприятиями общественного питания.

Напомним, что с 1 января 2012 г. при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок используется информация, предусмотренная п. 1 ст. 105.6 НК РФ. При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в п. 1 ст. 105.6 НК РФ, используется информация, предусмотренная п. 2 ст. 105.6 НК РФ.

Таким образом, для возможности признания для целей налогообложения прибыли организации общественного питания убытка от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, необходимо сравнить их показатели с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 4 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/10939, для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта Российской Федерации, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности.

Как правило, деятельность предприятий общественного питания как объекта обслуживающих производств и хозяйств убыточна. При этом убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, можно признать для целей налогообложения полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде только при одновременном выполнении трех условий, перечисленных в ст. 275.1 НК РФ, а именно:

- стоимость услуг предприятия общественного питания должна соответствовать стоимости таких же услуг специализированных организаций;

- расходы на содержание предприятия общепита не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг предприятием общепита не должны существенно отличаться от подобных условий специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.

осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности, что установлено ст. 275.1 НК РФ.