ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ РАБОТНИКАМ БЕСПЛАТНОГО ПИТАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ

Многие организации, работающие на перспективу, всерьез заинтересованы созданием для своих работников условий труда, при которых они могли бы работать с наивысшей производительностью.

В данной статье рассмотрим способы организации бесплатного питания работников, а также особенности бухгалтерского и налогового учета при использовании таких способов.

Как известно, питание сотрудников организации осуществляется в рамках выполнения требований действующего законодательства. Согласно ст. 108 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель должен организовать питание работников, в том числе создать условия для приема пищи на рабочем месте.

Работодатель может предоставлять своим работникам питание как на возмездной основе, так и бесплатно, закрепив данное решение в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах с работниками организации.

Организовать бесплатное питание работников можно самыми разнообразными способами:

- заказ услуг общественного питания у сторонних организаций с доставкой обедов в офис организации-заказчика;

- организация питания работников в столовой (кафе, ресторане) на территории предприятия общественного питания;

- создание собственной столовой;

- организация "шведского стола";

- выплата денежной компенсации работникам на питание.

Рассмотрим наиболее распространенные способы обеспечения работников бесплатным питанием.

Заказ услуг общественного питания у сторонних организаций с доставкой обедов в офис организации-заказчика. Данный способ организации бесплатного питания работников довольно прост.

Между работодателем и предприятием общественного питания заключается договор на доставку обедов в офис. При этом в договоре на организацию питания следует указать, что конечным потребителем услуг являются физические лица - работники организации-заказчика, а заказчик только оплачивает их стоимость.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг), что следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Таким образом, раздача бесплатных обедов сотрудникам признается безвозмездной передачей товаров, следовательно, является объектом обложения НДС. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 8 июля 2014 г. N03-07-11/33013.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При этом суммы налога, предъявленные организации при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 27 августа 2012 г. N 03-07-11/325, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 16-15/22410.

В случае если обязанность работодателя по предоставлению бесплатного питания работникам отражена в трудовом (коллективном) договоре, то расходы по его организации уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Так, согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.

Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, расходы на бесплатное предоставление работникам питания учитываются для целей налогообложения при условии, что такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Такой точки зрения придерживается Минфин России, о чем свидетельствуют его Письма от 6 марта 2015 г. N 03-07-11 /12142, от 30 декабря 2014 г. N 03-03-06/1 /68497, от 1 декабря 2014 г. N 03-03-06/1 /61204, от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487, от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1/434, от 4 июня 2012 г. N 03-03-06/1/292, от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/4/26.

Правомерность данного вывода подтверждена и арбитражной практикой. В качестве примера приведем судебное разбирательство, которое рассматривалось в Постановлении ФАС Московского округа от 11 марта 2012 г. N А41-43832/09. Суть его заключалась в следующем. Налоговый орган по результатам выездной проверки вынес решение о доначислении обществу налога на прибыль. По мнению инспекции, поскольку трудовые договоры сотрудников общества не содержали условия о порядке и способе обеспечения работников питанием, то обществом в нарушение п. 25 ст. 270 НК РФ неправомерно завышены расходы, уменьшающие доходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг, на сумму предоставленного бесплатного питания.

Посчитав решение налогового органа незаконным, общество обратилось в суд с исковым заявлением.

Как следует из материалов дела, для организации питания сотрудников общество заключило договор о представлении услуг со сторонней организацией, предметом которого является организация питания сотрудников в помещении общества.

Исследовав материалы дела, суд установил, что предоставление бесплатного питания работникам было закреплено в положении о дополнительных льготах работникам, согласно которому в случае открытия заводской столовой работодатель предоставит работнику талон для питания без взимания платы, а также в трудовых договорах, заключаемых с работниками, в соответствии с которыми на работников распространяются все льготы и гарантии, установленные для других сотрудников работодателя законодательством и внутренними нормативными актами.

К аналогичному решению пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, о чем свидетельствует его Постановление от 19 июля 2011 г. по делу N А29-11750/2009.

Вопрос о порядке обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) стоимости бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам организации, рассмотрен Минфином России в Письме от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.

При получении работником от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, с учетом указанных положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 18 февраля 2013 г. N 03-04-06/4259, от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-117).

Кроме того, стоимость бесплатно выдаваемого питания работникам является объектом для начисления страховых взносов. Статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой питания.

Поскольку предоставление бесплатного питания для работников вышеуказанной организации предусмотрено локальным нормативным актом организации, а не упомянутыми нормативными правовыми актами Российской Федерации, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в Письме Минтруда России от 24 октября 2014 г. N 17-3/В-501.

Пример. Компания "А" заказывает бесплатное питание для своих работников у сторонней организации. Стоимость одного обеда составляет 59 руб., в том числе НДС 18% - 9 руб.; количество работников -100 человек; обеды закупаются 20 дней в месяц. Пункт о предоставлении бесплатного питания работникам включен в трудовые договоры.

Стоимость обедов составляет 118 000 руб. (100 человек х 59 руб. х 20 дней);

НДС к вычету - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118); страховые взносы - 35 400 руб. (118 000 руб. х 30%);

НДФЛ -15 340 руб. (118 000 руб. х 13%).

В бухгалтерском учете затраты организации-заказчика на доставку обедов в офис могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности как затраты на оплату труда на основании п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

Дебет 60 Кредит 51

- оплачена организации общественного питания стоимость доставленных обедов;

Дебет 70 Кредит 60

- обеды отпущены работникам;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70

- стоимость обедов включена в состав расходов на оплату труда;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 69

- начислены страховые взносы;

Дебет 68 Кредит 70

- удержан НДФЛ со стоимости бесплатно предоставленных обедов.

Организация питания работников в столовой (кафе, ресторане) на территории предприятия общественного питания. Порядок учета расходов на обеспечение работников бесплатным питанием при использовании способа организации питания на территории предприятия общественного питания аналогичен учету расходов на питание с доставкой обедов в офис.

Наиболее распространенным способом обеспечения работников бесплатным питанием является организация питания по талонам. В данном случае организация-работодатель выдает работникам на определенную сумму талоны, за которые каждый работник расписывается в отдельной расчетной ведомости. Эти талоны работники отдают за обеды в той специализированной организации, с которой у организации-работодателя заключен договор на оказание услуг

общественного питания. В конце месяца согласно ведомости бухгалтерия включает стоимость питания в доход работников.

Организация "шведского стола". Многие организации предоставляют своим работникам бесплатное питание, устраивая его по типу "шведского стола". Для этого либо используют собственную столовую, либо обращаются к ближайшему предприятию общественного питания.

Передача питания в форме "шведского стола" не признается объектом обложения НДС.

В Письме Минфина России от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142 даны разъяснения о порядке исчисления НДС и налога на прибыль при предоставлении работникам питания по системе "шведский стол" безвозмездно.

Итак, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В связи с этим при предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, указанных продуктов питания объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.

Как уже было отмечено в статье, если питание предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами, то его стоимость можно списать в расходы при налогообложении прибыли.

Выплата работникам денежной компенсации на питание осуществляется, как правило, в фиксированной сумме.

Порядок бухгалтерского учета зависит от того, предусмотрена ли данная компенсация коллективным (трудовым) договором, то есть можно ли учесть эти расходы как затраты на оплату труда или компенсация на питание не предусмотрена действующими в организации локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Если обеспечение работников бесплатным питанием предусмотрено в коллективном или трудовом договоре, то приобретенные организацией обеды могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 7 и 8 ПБУ 10/99. Иначе указанные затраты учитываются в составе прочих расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99.

Обращаем ваше внимание на то, что суммы компенсации расходов на питание, начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, объектом налогообложения по НДС не являются (Письмо Минфина России от 2 сентября 2010 г. N 03-07-11/376, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 февраля 2012 г. по делу N А82-4869/2010).