ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ РАБОТНИКАМ БЕСПЛАТНОГО ПИТАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Как известно, бесплатное питание сотрудникам организации может предоставляться как по инициативе работодателя, так и в соответствии с требованиями законодательства. В последнем случае бесплатное питание предусмотрено лишь для сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда.

В данной статье рассмотрим правовые основы и особенности предоставления работникам бесплатного питания в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Если трудовая деятельность работников организации связана с особо вредными условиями труда, они должны быть обеспечены лечебно-профилактическим питанием. Такое питание предоставляется бесплатно в пределах установленных законодательством норм.

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, при условии, что это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором. Нормы и условия бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока и других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, устанавливаются в порядке, определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 168.

Основанием для установления норм выдачи молока на организации является Приказ Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. N 45н (далее - Приказ N 45н), который устанавливает:

- Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов;

- Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Перечень вредных производственных факторов).

Согласно п. 2 Приказа N 45н бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов. При этом выдача и употребление молока или других равноценных пищевых продуктов должны осуществляться в буфетах, столовых или в помещениях, специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности. Если время работы во вредных условиях труда меньше установленной продолжительности рабочей смены, молоко выдается при выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены.

Если по каким-то причинам выдача молока невозможна, то с согласия работников данной организации и с учетом мнения уполномоченного ими органа молоко может быть заменено другими равноценными продуктами.

В соответствии с таблицей 1 Приложения N 1 к Приказу N 45н замена молока может быть произведена следующими равноценными пищевыми продуктами:

- кисломолочными жидкими продуктами, в том числе обогащенными, с содержанием жира до 3,5% (кефиром разных сортов, простоквашей, ацидофилином, ряженкой), йогуртами с содержанием жира до 2,5%, в количестве 500 г за смену;

- творогом не более 9% жирности в количестве 100 г за смену;

- сыром не более 24% жирности в количестве 60 г за смену;

- продуктами для диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда в количестве, установленном в заключении, разрешающем их применение.

Замена молока вышеуказанными равноценными пищевыми продуктами допускается только при положительном заключении на их применение федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защиты прав потребителей и потребительского рынка.

Обратите внимание! На основании п. 11 Приказа N 45н работникам, получающим лечебно-профилактическое питание, молоко за вредность не выдается.

Далее рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете молока и продуктов лечебно-профилактического питания, выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Итак, согласно п. п. 2, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, молоко и продукты лечебно-профилактического питания принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на их приобретение без учета налога на добавленную стоимость.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, оприходование продуктов отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При выдаче работникам молока или питания их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") и признается расходом по обычным видам деятельности согласно п. п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн.

Стоимость молока или питания, выдаваемого сотрудникам, занятым на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, в порядке, установленном трудовым законодательством, признается компенсационной выплатой, связанной с исполнением трудовых обязанностей.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда в соответствии с Нормами и условиями выдачи молока, утвержденными Приказом N 45н, освобождаются от обложения НДФЛ (Письмо ФНС России от 11 декабря 2014 г.

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 16 октября 2014 г. N 03-04-05/52286).

Кроме того, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором и (или) трудовым договором, выплачиваемая работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, в соответствии с действующим законодательством. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 14 февраля 2012 г. N ЕД-3-3/433@.

В целях налогообложения прибыли организаций, в силу ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых сотрудникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов и тому подобного.

требованиями законодательства Российской Федерации, признается в качестве расходов на оплату труда.

Вопрос об учете в целях налога на прибыль молока, равноценных продуктов или компенсации за молоко, выданных бесплатно работникам, условия труда которых признаны допустимыми, рассмотрен в Письме Минфина России от 31 марта 2014 г. N 03-03-P3/13985.

Итак, безопасными условиями труда признаются условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов (ст.

Таким образом, не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов, и, следовательно, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам предприятия в таких условиях не относятся к компенсационным выплатам.

И в заключение статьи несколько слов скажем о том, следует ли включать в объект для начисления страховых взносов стоимость бесплатно выдаваемого питания работникам, занятым на работах с вредными производственными факторами.

Статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов, в соответствии с п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, не начисляются страховые взносы на стоимость молока, выдаваемого работникам, и компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, в соответствии с Нормами и условиями выдачи молока, утвержденными Приказом N 45н. На это указано в п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. N 2519-19.