ПОЛУФАБРИКАТЫ

В настоящее время большинство организаций общественного питания для производства собственной продукции используют готовые полуфабрикаты (мясные, овощные, мучные и другие).

В данной статье рассмотрим понятие полуфабриката, способы оценки полуфабрикатов, порядок их отражения в учете организации общественного питания и особенности налогообложения.

В общепринятом значении под полуфабрикатом понимается продукт труда, который должен пройти одну или несколько стадий обработки, прежде чем стать готовым изделием, годным для потребления.

В бухгалтерском учете полуфабрикаты относятся к материально-производственным запасам (далее - МПЗ), следовательно, их учет регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Согласно п. 106 Методических указаний N 119н в каждом подразделении организации общепита должен вестись оперативный количественный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства.

При полуфабрикатном методе сводного учета затрат на производство, помимо количественного учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства, должен вестись их системный (стоимостный) учет по соответствующим счетам учета затрат на производство.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы на производство полуфабрикатов собственного производства могут учитываться как на счете 20 "Основное производство", так и на отдельном счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Соответственно, выбранный вариант предприятия общепита должны отразить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Существуют следующие способы оценки полуфабрикатов собственного производства:

- по стоимости сырья и материалов;

- по прямым статьям затрат;

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Рассмотрим их подробнее.

Оценка по стоимости сырья и материалов

Данный способ оценки полуфабрикатов собственного производства - самый простой, однако он не дает полного представления обо всех затратах на их производство. Погрешности можно считать небольшими, если основные затраты по изготовлению полуфабрикатов приходятся на стоимость продуктов, а расходы по их переработке занимают незначительный удельный вес.

Пример. Кондитерский цех предприятия общественного питания изготавливает полуфабрикаты собственного производства "А" и "Б".

В отчетном периоде для изготовления 800 штук полуфабрикатов "А" было использовано сырье стоимостью 80 000 руб., а на производство 500 штук полуфабрикатов "Б" - сырье на сумму 40 000 руб.

После чего 500 штук полуфабрикатов "А" и 300 штук полуфабрикатов "Б" было использовано для изготовления собственной продукции, а оставшаяся часть - реализована сторонним организациям.

Учетной политикой организации общественного питания предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по стоимости сырья и материалов.

Тогда учетная стоимость полуфабриката "А" составит: 100 руб. за штуку (80 000 руб. / 800 штук); полуфабриката "Б" - 80 руб. за штуку (40 000 руб. / 500 штук).

Стоимость полуфабрикатов, предназначенных для изготовления собственной продукции, составит:

- в части полуфабрикатов "А" - 50 000 руб. (100 руб. х 500 штук);

- в части полуфабрикатов "Б" - 24 000 руб. (80 руб. х 300 штук).

Стоимость полуфабрикатов, реализованных сторонним организациям, будет равна:

- в части полуфабрикатов "А" - 30 000 руб. (100 руб. х 300 штук);

- в части полуфабрикатов "Б" - 16 000 руб.

Поскольку изготавливаются несколько видов полуфабрикатов, в организации общественного питания организован раздельный учет, а именно к счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" открыты следующие субсчета:

- 21-1 "Полуфабрикаты собственного производства "А";

- 21-2 "Полуфабрикаты собственного производства "Б".

В бухгалтерском учете предприятия общественного питания будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 21 -1 Кредит счета 20 "Основное производство"

- 80 000 руб. - включена в себестоимость полуфабрикатов "А" стоимость израсходованного сырья;

Дебет счета 21 -2 Кредит счета 20 "Основное производство"

- 40 000 руб. - включена в себестоимость полуфабрикатов "Б" стоимость сырья;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 21 -1

- 30 000 руб. - списана стоимость полуфабрикатов "А", реализованных сторонним организациям;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 21 -2

-16 000 руб. - списана стоимость полуфабрикатов "Б", реализованных сторонним организациям.

Оценка по прямым статьям затрат

Перечень прямых затрат, включаемых в стоимость полуфабрикатов собственного производства, устанавливается организацией общественного питания самостоятельно на основе отраслевых инструкций и особенностей производства.

Среди прямых расходов в бухгалтерском учете организации общественного питания можно выделить такие затраты,

как:

- затраты на материалы и сырье;

- заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее;

- амортизация основных средств;

- регламентное обслуживание и ремонт оборудования.

Пример. Предположим, что расходы цеха по изготовлению полуфабрикатов собственного производства "А" и "Б"

составили:

Учетной политикой организации общественного питания предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по прямым статьям затрат.

Тогда себестоимость полуфабрикатов "А" составит 160 300 руб. (80 000 руб. + 60 000 руб. + 18 000 руб. + 2000 руб. + 300 руб.), а себестоимость полуфабрикатов "Б" -106 800 руб. (40 000 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб. + 1500 руб. + 300 руб.).

Допустим, что в отчетном периоде 70% полуфабрикатов собственного производства было использовано для приготовления собственной продукции, а 30% - реализовано сторонним организациям.

Тогда стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для изготовления собственной продукции, составит 186 970 руб. ((160 300 руб. + 106 800 руб.) х 70%), а стоимость полуфабрикатов собственного производства, реализованных сторонним организациям, - 80 130 руб. ((160 300 руб. + 106 800 руб.) х 30%).

В бухгалтерском учете предприятия общественного питания будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы"

-120 000 руб. - списаны в производство сырье и материалы;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

-110 000 руб. - начислена заработная плата рабочим цеха;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- 33 000 руб. - начислены страховые взносы;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

- 3500 руб. - начислена амортизация оборудования цеха;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 600 руб. - отражены расходы по обслуживанию оборудования цеха;

Дебет счета 21 -1 Кредит счета 20 "Основное производство"

-160 300 руб. - отражена себестоимость полуфабрикатов "А";

Дебет счета 21 -2 Кредит счета 20 "Основное производство"

-106 800 руб. - отражена себестоимость полуфабрикатов "Б";

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 21 -1

- 40 065 руб.

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 21-2

- 40 065 руб. (80 130 руб. / 2) - списана стоимость полуфабрикатов "Б", реализованных сторонним организациям.

Оценка по фактической производственной стоимости

Данный способ оценки полуфабрикатов собственного производства используется организациями общественного питания при единичном и мелкосерийном производстве.

Оценка полуфабрикатов по фактической производственной себестоимости включает все затраты, связанные с их изготовлением, как прямые, так и косвенные.

Заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее, регламентное обслуживание и ремонт оборудования распределяются пропорционально сумме материальных затрат, учитываемых в стоимости полуфабрикатов.

Такой же порядок распределения затрат прописан в учетной политике для косвенных расходов.

Пример. Изменим условия предыдущего примера с учетом того, что не все расходы можно распределить между полуфабрикатами.

Учетной политикой организации общественного питания предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по фактической производственной стоимости.

Рассчитаем коэффициент распределения расходов исходя из стоимости использованных в изготовлении полуфабрикатов сырья и материалов, который составит:

- для учета фактических затрат в себестоимости полуфабрикатов "А" - 66,7% ((80 000 руб. /120 000 руб.) х 100%);

- для учета фактических затрат в себестоимости полуфабрикатов "Б" - 33,3% ((40 000 руб. /120 000 руб.) х 100%).

Распределение расходов исходя из стоимости использованных в изготовлении полуфабрикатов сырья и материалов будет выглядеть следующим образом:

Таким образом, фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства "А" составит 177 781,2 руб.

Оценка по нормативной (плановой) себестоимости

Данный способ оценки полуфабрикатов собственного производства используется в цехах с крупносерийным и массовым характером производства. Нормативный метод предполагает составление соответствующей калькуляции по прямым затратам на материалы и заработную плату.

Пример. В кондитерском цехе предприятия общественного питания было изготовлено 800 штук полуфабрикатов собственного производства "А" и 500 штук полуфабрикатов собственного производства "Б".

Учетной политикой организации предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по нормативной себестоимости в размере прямых материальных затрат - заработной платы и социальных отчислений.

Предположим, что нормативная себестоимость полуфабрикатов "А" составляет 100 руб. за штуку, а полуфабрикатов "Б" - 80 руб. за штуку.

Фактические затраты на производство полуфабрикатов составили:

- сырье и материалы - 50 000 руб.;

- заработная плата рабочих цеха - 60 000 руб.;

- страховые взносы -18 000 руб.

Оценим все изготовленные полуфабрикаты по прямым затратам. Нормативная себестоимость полуфабрикатов составит 120 000 руб. (100 руб. х 800 штук + 80 руб. х500 штук), а фактическая себестоимость полуфабрикатов -128 000 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. + 18 000 руб.).

Рабочим планом счетов организации предусмотрено использование следующих субсчетов к счету 20 "Основное производство":

- 20-1 "Производство продукции";

- 20-2 "Производство полуфабрикатов".

В бухгалтерском учете предприятия общественного питания будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 20-1 Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

-128 000 руб. - отражены прямые расходы на изготовление полуфабрикатов собственного производства;

Дебет счета 21 Кредит счета 20-2

-120 000 руб. - отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 21

-120 000 руб. - списана нормативная себестоимость полуфабрикатов собственного производства;

Дебет счета 20-2 Кредит счета 20-1

- 128 000 руб. - отражена фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства по прямым затратам;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 20-2

- 8000 руб. (128 000 руб. - 120 000 руб.) - списана разница между плановой и фактической себестоимостью полуфабрикатов.