ПОЛУЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА

С точки зрения бизнеса договор простого товарищества является уникальным инструментом, позволяющим коммерческим фирмам и индивидуальным предпринимателям совместно извлекать прибыль без регистрации нового юридического лица.

Заметим, что ведение "обычной" совместной деятельности осуществляется в рамках договора простого товарищества, которому в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) посвящена гл. 55 "Простое товарищество".

В свою очередь, совместная инвестиционная деятельность осуществляется в рамках договора инвестиционного товарищества, особенности которого установлены специальным законом - Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ).

При этом под совместной инвестиционной деятельностью понимается осуществляемая товарищами совместно на основании договора инвестиционного товарищества деятельность по инвестированию общего имущества товарищей в допускаемые федеральным законом и данным договором объекты инвестирования в целях реализации инвестиционных, в том числе инновационных, проектов.

Так как темой нашей статьи является все-таки "обычная" совместная деятельность субъектов гражданского оборота, то далее речь пойдет исключительно о договоре простого товарищества.

В силу ст. 1041 ГК РФ договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) признается договор, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Заметим, что цель договора определяет состав его участников. Сторонами соглашения, не преследующего извлечение прибыли, могут выступать любые юридические и физические лица.

Вступая в простое товарищество, участники договора объединяют свои вклады. При этом в силу ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

В общем случае вклады товарищей предполагаются равными по стоимости. Иное может либо следовать из самого договора простого товарищества, либо вытекать из фактических обстоятельств.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом.

Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.

Мы уже отметили, что заключение договора простого товарищества не ведет к образованию новой фирмы. Действуя в отношениях с третьими лицами как единое целое, каждый участник товарищества сохраняет при этом свою юридическую правоспособность. Вместе с тем в товариществе кто-то должен вести общие дела, под которыми обычно понимается заключение сделок от имени товарищества, исполнение обязанностей товарищества перед третьими лицами, ведение бухгалтерского, налогового учета и так далее.

В силу ст. 1044 ГК РФ общие дела простого товарищества могут вестись:

- совместно всеми участниками договора простого товарищества;

- каждым участником товарищества, действующим от имени товарищей;

- определенным участником договора простого товарищества.

При этом самым распространенным вариантом является последний способ, при котором ведение общих дел поручается договором конкретному участнику соглашения, как правило одному из юридических лиц, участвующих в договоре.

При ведении общих дел товарищества конкретным участником договора его полномочия подтверждаются либо доверенностями, выданными ему остальными участниками соглашения, либо соответствующей нормой самого договора простого товарищества.

Как сказано в ст. 1048 ГК РФ, прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. В силу того что данная норма закона не является императивной, то в договоре (либо ином соглашении) товарищи могут закрепить и иной порядок распределения прибыли. При этом отстранить кого-либо из товарищей от участия в распределении прибыли полностью нельзя, даже при согласии всех участников договора! Такое условие договора простого товарищества является ничтожным.

Мы уже отметили, что имущественные вклады товарищей вместе с произведенной в результате совместной

деятельности продукцией и полученными от такой деятельности плодами и доходами образуют состав общего имущества товарищей, причем ГК РФ обязывает вести бухгалтерский учет указанного имущества.

Вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета обязывает и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

При этом пока (на основании п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ) основным нормативным документом в части ведения бухгалтерского учета по операциям, связанным с договором простого товарищества, у участников соглашения выступает Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03).

О том, что для ведения бухгалтерского учета в рамках совместной деятельности участники договора применяют ПБУ 20/03, сказано и в Письме ФНС России от 30 декабря 2014 г. N ГД-4-3/27197 "О представлении организацией, ведущей общие дела простого товарищества, бухгалтерской отчетности простого товарищества".

При этом "простые" товарищи руководствуются нормами п. п. 13 - 16 разд. IV ПБУ 20/03, а организация, ведущая общие дела, - нормами п. п. 17 - 21 этого раздела.

Пунктом 17 ПБУ 20/03 установлено, что организация, ведущая общие дела товарищества, обязана вести бухгалтерский учет операций, совершаемых в рамках простого товарищества, на отдельном балансе. При этом показатели отдельного баланса в собственный бухгалтерский баланс организации, ведущей общие дела товарищества, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется в общеустановленном порядке.

Пунктом 18 ПБУ 20/03 установлено, что имущество, внесенное участниками в договор в качестве вкладов, учитывается организацией на отдельном балансе.

Заметим, что при ведении бухгалтерского учета пока большинство коммерческих фирм пользуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Планом счетов бухгалтерского учета специальный счет по учету вкладов товарищей не предусмотрен. В то же время Инструкция по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества допускает возможность использовать балансовый счет 80 "Уставный капитал", который в этом случае переименовывается во "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается по дебету счетов учета получаемого имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе исполнения договора имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и так далее. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общем порядке, вне зависимости от фактического срока использования имущества и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

По окончании отчетного периода полученная прибыль распределяется между участниками договора в порядке, установленном договором простого товарищества. В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении прибыли организацией, ведущей общие дела, отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли (п.

Рассмотрим на конкретном примере, каким образом организация, ведущая общие дела товарищества, определяет и распределяет прибыль, полученную простым товариществом в ходе исполнения договора.

Пример. Предположим, что в рамках договора простого товарищества организации "А" и "Б" совместно провели реконструкцию торгового рынка, чтобы в дальнейшем получать прибыль от сдачи торговых мест в аренду. Согласно условиям договора прибыль распределяется между товарищами ежеквартально пропорционально стоимости их вкладов и составляет у организации "А" - 30%, у организации "Б" - 70%.

Общий учет операций товарищества договором возложен на организацию "Б".

Предположим, что доходы товарищества от сдачи в аренду торговых мест за июль 2015 г. составили 590 000 руб., в том числе НДС 18% - 90 000 руб., а затраты на содержание общего имущества - 141 600 руб., в том числе НДС 18% - 21 600 руб

В учете организации "Б" операции товарищества по сдаче имущества в аренду отражены следующим образом: Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка товарищества от сдачи торговых мест в аренду;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 90 000 руб. - начислен НДС с реализации услуг аренды;

Дебет 20 Кредит 76

-120 000 руб. - отражены затраты на содержание общего имущества;

Дебет 19 Кредит 76

- 21 600 руб. - учтен НДС, предъявленный к оплате товариществу в части расходов по содержанию рынка;

Дебет 68 Кредит 19

- 21 600 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 141 600 руб. - погашена задолженность перед поставщиками в части услуг по содержанию рынка;

Дебет 90-2 Кредит 20

-120 000 руб. - списаны затраты на содержание общего имущества;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 380 000 руб. - отражена прибыль товарищества от сдачи торговых мест в аренду за июль 2015 г.

Аналогичные операции отражены организацией "Б" в учете товарищества за август и сентябрь 2015 г.

Исходя изданных примера по окончании III квартала организация "Б" распределила полученную прибыль следующим образом:

Дебет 84 Кредит 75 "Организация "А"

- 342 000 руб. (380 000 руб. х 3 мес. х 30%) - отражена прибыль, причитающаяся организации "А" за III квартал 2015 г.;

Дебет 84 Кредит 75 "Организация "Б"

- 798 000 руб. (380 000 руб. х 3 мес. х 70%) - отражена прибыль, причитающаяся организации "Б" за III квартал 2015 г.

Теперь что касается налогового учета. Мы уже отметили, что простое товарищество не является юридическим лицом, а следовательно не признается самостоятельным плательщиком налогов и сборов. Тем не менее на основании ст. 249 ГК РФ каждый участник товарищества обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Специфика уплаты налогов в рамках товарищества зависит от вида налога и определяется соответствующими нормами налогового законодательства. Так, например, налог на добавленную стоимость в рамках договора простого товарищества платит российский участник, которому поручено ведение общего учета налогооблагаемых операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, на что указывают ст. 174.1 НК РФ и Письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. N 03-11-06/3/16.

Уплату налога на прибыль организаций по доходам, полученным в рамках совместной деятельности, каждый товарищ осуществляет самостоятельно. Это вытекает из п. 3 ст. 278 НК РФ, в которой закреплены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

Обратите внимание! Организации, участвующие в договоре простого товарищества в целях налогообложения прибыли, обязаны применять метод начисления, на что прямо указано в п. 4 ст. 273 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 278 НК РФ участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждого участника товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Доходы и расходы в рамках простого товарищества учитываются по правилам гл. 25 НК РФ, на что указывает, в частности, Письмо Минфина России от 16 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12738.

Прибыль, распределенная в пользу участника договора простого товарищества, включается каждым товарищем - участником договора в состав своих внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль в общем порядке.