ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ ВНУТРИ ОРГАНИЗАЦИИ

Для того чтобы организовать питание работников, каждая организация исходит из своих экономических возможностей, а также интересов коллектива. Способов организации общественного питания внутри организации достаточно много.

В данной статье рассмотрим способы организации общественного питания внутри организации, а также особенности бухгалтерского и налогового учета при использовании каждого из таких способов.

Организовать общественное питание работников можно самыми разнообразными способами:

- заказ услуг общественного питания на стороне с доставкой обедов в офис организации-заказчика;

- организация питания работников в столовой (кафе, ресторане) на территории предприятия общественного питания;

- создание собственной столовой, в которой работникам предоставляются бесплатные обеды;

- организация "шведского стола";

- выплата денежной компенсации работникам на питание.

Рассмотрим особенности организации, бухгалтерского учета и налогообложения при использовании каждого из вышеперечисленных способов обеспечения работников питанием.

Заказ услуг общественного питания на стороне с доставкой обедов в офис организации-заказчика

Данный способ организации питания работников довольно прост, поскольку уже готовые обеды привозятся в офис, а организации-заказчику необходимо их только оплатить и правильно исчислить все налоги.

Между работодателем и предприятием общественного питания заключается договор на доставку обедов в офис. При этом в договоре на организацию питания следует указать, что конечным потребителем его услуг являются физические лица - работники организации-заказчика, а заказчик только оплачивает их стоимость. Кроме того, в приложении к такому договору необходимо указать список работников, которым предоставляется питание.

Вопрос о включении стоимости питания работников в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) рассмотрен Минфином России в Письме от 27 августа 2012 г.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В связи с этим раздача обедов сотрудникам для целей применения НДС признается безвозмездной передачей товаров.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, раздача сотрудникам обедов бесплатно, то есть безвозмездно, является объектом обложения НДС.

При этом суммы налога, предъявленные организации при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 16-15/22410.

В случае если обязанность работодателя по предоставлению питания работникам отражена в трудовом (коллективном) договоре, то расходы по его организации уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (Письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487).

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.

Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Аналогичной точки зрение придерживается и Минфин России, о чем свидетельствует его Письмо от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1/434.

Что касается налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.

При получении работником от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, с учетом указанных положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487, от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-117).

Затраты при заказе услуг общественного питания на стороне в бухгалтерском учете организации-заказчика могут быть учтены как затраты на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности. На это указывают п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (далее - ПБУ 10/99).

В этом случае в бухгалтерском учете организации-заказчика делаются следующие записи:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- оплачена организации общественного питания стоимость доставленных обедов;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- обеды отпущены работникам;

Дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- стоимость обедов включена в состав расходов на оплату труда;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- удержан НДФЛ со стоимости предоставленных обедов.

Организация питания работников в столовой (кафе, ресторане) на территории предприятия общественного питания

Организация питания работников в столовой (кафе, ресторане) на территории предприятия общественного питания аналогична организации общественного питания на стороне с доставкой обедов в офис организации-заказчика.

Наиболее распространенным способом обеспечения работников питанием в столовой (кафе, ресторане) на территории предприятия общественного питания является организация питания по талонам.

В данном случае организация-работодатель выдает работникам на определенную сумму талоны, за которые каждый работник расписывается в отдельной расчетной ведомости. Зти талоны работники отдают за обеды в ту организацию общественного питания, с которой у организации-работодателя заключен договор. В конце месяца согласно ведомости бухгалтерия включает стоимость питания в совокупный доход работников.

Создание собственной столовой

Многие организации открывают собственные столовые и готовят обеды самостоятельно. Но следует иметь в виду, что в этом случае передача работникам питания будет рассматриваться как его реализация.

Передача работникам обедов, приготовленных в столовой организации, признается реализацией, облагаемой НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, у организации возникает обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет (Письмо Минфина России от 8 июля 2014 г. N 03-07-11/33013).

НДС, уплаченный поставщикам продуктов, из которых были изготовлены реализованные обеды, можно будет предъявить к вычету согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при условии выполнения требований, содержащихся в п. 1 ст. 172 НК РФ.

В результате оказания услуг общественного питания в бухгалтерском учете столовых, находящихся на балансе организаций, отражаются следующие записи:

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и другие

- отражены затраты по оказанию услуг общественного питания;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",

- отражена передача продукции столовой в счет оплаты труда;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по

НДС",

- начислен НДС со стоимости оказанных столовой услуг общественного питания исходя из рыночных цен;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

- списана себестоимость переданных работникам блюд.

Организация "шведского стола"

Многие организации предоставляют своим работникам питание, устраивая его по типу "шведского стола". Для этого они используют либо собственную столовую, либо обращаются к ближайшему предприятию общественного питания.

Передача питания в форме "шведского стола" не признается объектом обложения НДС.

В Письме Минфина России от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142 даны разъяснения о порядке исчисления НДС и налога на прибыль при предоставлении работникам питания по системе "шведский стол" безвозмездно.

Итак, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В связи с этим при предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, указанных продуктов питания объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.

Как уже было отмечено в статье, если питание предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами, то его стоимость можно списать в расходы при налогообложении прибыли.

Выплата денежной компенсации на питание

Выплата сотрудникам денежной компенсации на питание осуществляется, как правило, в фиксированной сумме.

договором, то есть можно ли учесть эти расходы как затраты на оплату труда. Если обеспечение работников питанием предусмотрено в коллективном или трудовом договоре, то приобретенные организацией обеды могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 7 и 8 ПБУ 10/99. Иначе указанные затраты учитываются в составе прочих расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99.

Итак, при предоставлении услуг общественного питания своим работникам организация может выбрать любой из выше предложенных способов.