ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ И ЕНВД

Пожалуй, самым распространенным видом деятельности, в котором может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является оказание услуг общественного питания.

О порядке исчисления организациями и коммерсантами, оказывающими услуги общественного питания единого налога, мы и поговорим в данной статье.

И прежде чем перейти к непосредственному рассмотрению темы статьи, дадим определение такому понятию, как "общественное питание".

Согласно Межгосударственному стандарту ГОСТ 31985-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", утвержденному Приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст, общественным питанием является самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

В соответствии с пп. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться в отношении двух видов предпринимательской деятельности, относящихся к услугам общественного питания:

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

При этом согласно пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ не вправе применять ЕНВД учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.

Обратите внимание! Пунктом 37 разд. 2 ГОСТ 31985-2013 установлено, что предприятие бортового питания является предприятием общественного питания, предназначенным для изготовления, комплектования, кратковременного хранения и отпуска (реализации) готовой продукции на самолеты и иные виды транспорта, а также в другие предприятия питания.

Таким образом, предприятие бортового питания осуществляет только изготовление кулинарной продукции и последующую ее реализацию организациям - перевозчикам пассажиров, в том числе авиакомпаниям для питания пассажиров на борту воздушного судна. В данном случае создание условий для потребления и реализации кулинарной продукции на месте не предусмотрено.

Учитывая, что обязательными элементами общественного питания являются изготовление кулинарной продукции и организация потребления этой продукции на месте, осуществляемая предприятием бортового питания деятельность по изготовлению и реализации кулинарной продукции авиакомпаниям в целях гл. 26.3 НК РФ не может быть отнесена к услугам общественного питания. Указанная предпринимательская деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Данные разъяснения приведены в Письме ФНС России от 21 мая 2015 г. N ГД-4-3/8581 "О направлении Письма Минфина России от 8 мая 2015 г. N 03-11 -09/26755".

Исходя из ст. 346.27 НК РФ объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.

Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, понимается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Одновременно следует отметить, что к услугам общественного питания согласно ст. 346.27 НК РФ относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или)

реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Иными словами, чтобы иметь все основания для применения ЕНВД, налогоплательщик - индивидуальный предприниматель должен не только изготавливать и продавать кулинарную продукцию, но еще и создавать условия для ее потребления покупателями. Так, например, деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с изготовлением и реализацией образовательному учреждению (школе) завтраков и обедов для последующей организации данным образовательным учреждением питания детей в зале школьной столовой, не может быть отнесена к деятельности в сфере оказания услуг общественного питания. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 23 января 2012 г. N 03-11-11/10.

К услугам общественного питания не относятся производство и реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ: алкогольной продукции (водки, ликеро-водочных изделий, коньяков, вина, фруктового вина, ликерного вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, сидра, пуаре, медовухи, пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, иных напитков с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с Перечнем, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июня 2012 г.

Если же указанные товары являются покупными, их реализация приравнивается к услугам общественного питания и облагается ЕНВД (если при этом площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м или покупные товары реализуются через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей). Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 30 июля 2009 г. N 03-11-06/3/199, от 16 июня 2008 г. N 03-11 -04/3/275, от 18 января 2008 г. N 03-11 -04/3/6.

Далее поговорим об объекте налогообложения и налоговой базе для исчисления суммы единого налога.

Итак, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Для налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания, вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по услугам общественного питания, величины физического показателя, характеризующего этот вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов. Именно такой расчет предложен в п. 2 ст. 346.29 НК РФ.

Физическим показателем в отношении оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При определении количества работников в расчет принимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (абз. 37 ст. 346.27 НК РФ).

Для определения средней численности работников следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 28 октября 2013 г.

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, величина базовой доходности составляет 4500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При оказании услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей, физическим показателем является площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах. Величина базовой доходности, установленная п. 3 ст. 346.29 НК РФ, составляет 1000 руб. в месяц.

В отношении определения налоговой базы по указанному виду деятельности сложности возникают с определением площади обслуживания посетителей.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемую на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Иные помещения, например кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения и так далее, в площадь зала обслуживания посетителей для целей применения ЕНВД включаться не должны.

Такой позиции придерживается Минфин России, о чем свидетельствуют его Письма от 3 февраля 2009 г. N 03-11 -06/3/19, от 18 июня 2008 г. N 03-11 -04/3/283, от 21 марта 2008 г. N 03-11 -04/3/143. Солидарен с мнением финансистов и Президиум ВАС РФ, о чем свидетельствует его Информационное письмо от 5 марта 2013 г. N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 14).

Следует отметить, что на ЕНВД переводится именно предпринимательская деятельность, преследующая в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Если организация кормит своих работников, используя столовую площадью менее 150 кв. м, и взимает с них плату, Минфин России квалифицирует эту деятельность как услуги общественного питания, подлежащие переводу на ЕНВД (Письмо от 18 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/522).

Однако судебные органы выражают противоположное мнение и не признают указанную деятельность предпринимательской, трактуя ее как деятельность по созданию нормальных условий труда в организации (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15 ноября 2011 г. по делу N А28-10982/2010, ФАС Московского округа от 21 января 2011 г. N КА-А40/16721-10 по делу N А40-30517/10-13-187 и другие).

Пример. Столовая является плательщиком ЕНВД. Площадь зала обслуживания посетителей составляет 120 кв. м. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую уплате за отчетный квартал текущего года.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ для столовой, имеющей зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, установлен такой физический показатель, как площадь зала обслуживания посетителей.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность для такого показателя составит 1000 руб. в месяц.

Допустим, субъектом Российской Федерации в отношении услуг общественного питания установлен коэффициент К2 в размере 0,75. Коэффициент К1 на 2016 г. равен 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год").

Кроме того, в этом же квартале были уплачены:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование в размере 15 600 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 6000 руб.

Тогда сумма ЕНВД за текущий квартал составит 72 819 руб. (1000 руб. х 120 кв. м х 1,798 х 0,75 х 3 х 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация общепита вправе уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 6000 руб. (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Сумма ЕНВД на основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов, а также на сумму выплаченных пособий более чем на 50%, так как фактически уплаченные суммы страховых взносов и пособий не превышает 50%-ную сумму ЕНВД столовая уменьшила налог в полном объеме.

Таким образом, общая сумма ЕНВД за налоговый период составит 51 219 руб. (72 819 руб. - 15 600 руб. - 6000 руб.).