КЕЙТЕРИНГ

В настоящее время услуги кейтеринга достаточно популярны в Российской Федерации, связано это с высокой рентабельностью при коротких сроках окупаемости вложений, а также невысокими инвестиционными рисками.

пользуются спросом у корпоративных клиентов, то есть потребителями этих услуг являются крупные и средние компании, небольшие компании гораздо реже пользуется услугами кейтеринга.

Определение такого понятия, как "кейтеринг", приведено в ГОСТ 31985-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", утвержденном Приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст.

Кейтеринг - деятельность предприятия общественного питания (индустрии питания), заключающаяся в оказании услуг по организации питания по месторасположению, выбранному сторонними организациями и частными лицами, включая организацию выездного обслуживания мероприятий различного назначения и розничную продажу продукции общественного питания и с привлечением всех предприятий и служб, оказывающих подрядные услуги по организации питания.

Преимуществом кейтеринга является то, что заказчик избавляется от проблем с оборудованием, подбором персонала, а взамен получает благодарных сотрудников, которые могут плотно и вкусно пообедать, не выходя из офисного помещения.

Кроме того, преимуществами кейтеринга являются:

- возможность предварительного заказа;

- чаще всего недорогая цена обеда;

- доставка обедов осуществляется бесплатно (при условии заказа на определенную сумму);

- может быть предусмотрена индивидуальная система скидок для постоянных клиентов и так далее.

Кейтеринг различают по месту, способу оказания услуг и их стоимости: событийный кейтеринг, питание на транспорте (в том числе бортовое питание), социальное питание (образовательные и медицинские учреждения, корпоративное питание, исправительные заведения, армия и так далее).

При заключении договора на предоставление услуг кейтеринга заказчик и кейтеринговая компания заключают договор на возмездное оказание услуг. Порядок заключения договора на возмездное оказание услуг регулируется гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Бухгалтерский учет. Организации, осуществляющие деятельность по предоставлению услуг кейтеринга, бухгалтерский учет ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99).

Согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации от оказания услуг кейтеринга признаются доходами от обычных видов деятельности.

Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Следовательно, выручка от оказания услуг кейтеринга является для специализированной организации доходом от обычных видов деятельности.

Выручка, полученная организацией от оказания услуг кейтеринга, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) (п. 6 ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) организацией оказана услуга заказчику;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с оказанием услуги, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных кейтеринговыми компаниями в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете кейтеринговой компании выручка от продажи отражается в момент ее признания. По услугам кейтеринга для признания выручки нужно, чтобы услуга была оказана заказчику. Основанием для отражения в учете выручки от оказания услуги являются:

- договор на предоставление услуг кейтеринга;

- акт приемки-сдачи услуг.

Выручка от оказания услуг кейтеринга, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, отражается в общеустановленном порядке на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Затраты, связанные с оказанием услуг кейтеринга, ведутся на счете 20 "Основное производство".

Списание затрат отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 20 "Основное производство"

- списана себестоимость услуг кейтеринга.

Пример. Сфера деятельности ООО "Кейтеринг" - доставка готового питания в офисы. В марте 2016 г выручка от оказания таких услуг составила 150 000 руб. (в том числе НДС 18% - 22 881 руб.).

Расходы организации составили:

- ГСМ-5000 руб.;

- амортизация - 5000 руб.;

- заработная плата сотрудников - 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Кейтеринг" данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо",

- 5000 руб.

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

- 5000 руб. - начислена амортизация;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 30 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам организации;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка",

-150 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг кейтеринга;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по НДС",

- 22 881 руб. - начислен НДС;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 20 "Основное производство"

- 40 000 руб. - списана себестоимость услуг кейтеринга;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"

- 87 119 руб. - отражен финансовый результат от оказания услуг кейтеринга.

Налоговый учет. Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Статьей 346.27 НК РФ к услугам общественного питания отнесены услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Также названной статьей НК РФ определено, что объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Поскольку услуги по приготовлению и доставке продукции общественного питания "на дом" не связаны с использованием объектов организации общественного питания, имеющих площадь зала обслуживания посетителей, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, то данный вид предпринимательской деятельности не относится к услугам общественного питания и система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Таким образом, налогообложение указанных услуг должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 26 мая 2014 г. N 03-11-06/3/24936, от 10 декабря 2010 г. N03-11-06/3/166.

Если деятельность кейтеринговой компании осуществляется в соответствии с общей системой налогообложения, то она уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Итак, налоговый учет доходов и расходов кейтеринговых компаний регулируется гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Порядок определения доходов, а также их классификация установлены ст. 248 НК РФ. Согласно этой статье к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) услуг кейтеринга.

Доходы от оказания услуг кейтеринга определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления кейтеринговой деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов и расходов налогоплательщика зависит от того, какой метод признания доходов и расходов им используется в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому в своей учетной политике для целей налогового учета кейтеринговые компании должны прописать, какой метод признания доходов и расходов они применяют.

Главой 25 НК РФ установлено, что для целей налогового учета есть два метода определения доходов и расходов, это:

- метод начисления (ст. ст. 271 и 272 НК РФ);

- кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Кейтеринговые компании, как правило, в целях исчисления налога на прибыль используют метод начисления.

В п. 1 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Нередко кейтеринговые компании не выделяют в документах и учете доходы от оказания транспортных услуг, включая их в ценообразование банкетов, фуршетов, доставки обедов в офис, рекламируя это как бесплатную доставку блюд и кулинарной продукции. Это лишний раз говорит о необходимости распределения транспортных расходов по видам оказываемых услуг.

Приняв такое решение, следует определиться с показателем, пропорционально которому будет производиться распределение. Из наиболее объективных показателей можно выделить два:

- прямые затраты, включаемые в себестоимость оказываемых услуг;

- стоимость отпущенных на выездные мероприятия кулинарных блюд и кондитерских изделий.

В принципе эти показатели взаимозависимы, так как второй является одной из составляющих прямых затрат, отнесенных на объекты калькулирования. Однако он более точно отражает часть транспортных расходов, приходящихся на банкеты, фуршеты, доставку обедов в офис и другие выездные мероприятия, поэтому организация может выбрать стоимость продукции, причем этот показатель можно выбрать из плановых калькуляций блюд и готовых изделий, отпущенных на то или иное выездное мероприятие.

Отметим, что способ распределения подобных расходов обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

Пример. ООО "Кейтеринг" организует выездные банкеты, фуршеты и занимается доставкой обедов в офис.

В учетной политике установлено, что транспортные расходы распределяются исходя из плановых калькуляций отпуска продукции на то или иное мероприятие, а управленческие расходы списываются на финансовый результат без распределения как условно-постоянные расходы.

Согласно плановым калькуляциям стоимость кулинарных блюд и кондитерских изделий, отпущенных на банкеты и фуршеты, составила 150 000 руб., а на обеды в офисы - 100 000 руб.

Транспортные расходы составили 100 000 руб.

Распределим транспортные расходы между организацией фуршетов, банкетов и доставкой обедов в офисы.

Процент транспортных расходов, приходящихся на банкеты и фуршеты, составит 60% (150 000 руб. / (150 000 руб. + 100 000 руб.)).

Процент, приходящийся на доставку обедов в офис, - 40% (100 000 руб. / (150 000 руб. + 100 000 руб.)).

Исходя из полученных значений доля транспортных расходов, приходящихся на банкеты и фуршеты, составит 60 000 руб. (100 000 руб. х 60%) и доля транспортных расходов, приходящихся на доставку обедов в офис, составит 40 000 руб. (100 ООО руб. х 40%).

Для учета затрат, формирующих себестоимость различных выездных банкетов, фуршетов и доставки обедов в офис, воспользуемся субсчетами 20-1 и 20-2 соответственно.

Дебет счета 20-1 "Основное производство" Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 60 000 руб. - транспортные расходы включены в себестоимость выездных банкетов и фуршетов;

Дебет счета 20-2 "Основное производство" Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 40 000 руб. - транспортные расходы включены в себестоимость доставки обедов в офис.

Как уже было сказано в статье, если организация, оказывающая услуги кейтеринга, применяет общую систему уплаты налогов, то она признается плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, которая не предусматривает для указанной категории налогоплательщиков какой-либо специфики. Следовательно, организация, оказывающая услуги кейтеринга, исчисляет НДС в общепринятом порядке.

При расчетах с бюджетом по налогу на имущество кейтеринговые компании также руководствуются общими нормами исчисления.

Мы рассмотрели основные нюансы деятельности кейтеринговых компаний. В целом можно сделать вывод, что учет в кейтеринговых компаниях несложен, хотя и существуют некоторые особенности.