КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ
В сфере общественного питания наибольшая часть всех хозяйственных операций, как правило, осуществляется за наличный расчет. Это обязывает хозяйствующего субъекта вести учет движения денежных средств и соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в Российской Федерации.
В данной статье рассмотрим порядок ведения кассовых операций хозяйствующим субъектом, оказывающим услуги общественного питания.Порядок ведения кассовых операций регламентируют следующие нормативные документы:
- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ);
- Указание Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У);
- Указание Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание N 3073-У);
- Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Минфином России 30 августа 1993 г. N 104, которые применяются в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ.
Рассматривая порядок ведения кассовых операций, в первую очередь следует определиться с порядком применения кассового аппарата при осуществлении наличных денежных расчетов.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ по общему правилу применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ) обязаны все организации и индивидуальные предприниматели при наличных расчетах (в том числе с использованием платежных карт) в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Вместе с тем не применять кассовую технику вправе организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению при условии выдачи бланка строгой отчетности, который подтверждает факт принятия наличных денежных средств от покупателя.
Еще одна категория, которая может не применять контрольно-кассовый аппарат в своей деятельности, - это организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.
Напомним, что в соответствии с пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. При этом услугами общественного питания признаются услуги:
- по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
- по созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
- а также по проведению досуга.
К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ. На это указано в ст. 346.27 НК РФ.
В силу пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Указанные лица могут осуществлять наличные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Третья категория льготников, которые в своей деятельности могут не применять ККТ, - это хозяйствующие субъекты, деятельность которых настолько специфична, что не позволяет применять кассовый аппарат.
В данном случае речь идет об обеспечении питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).иметь кассу и вести кассовую книгу, что следует из Указания N 3210-У. В кассе денежные средства могут храниться только в пределах лимита, установленного самой организацией, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 Указания N 3210-У, согласно которому накопление организацией наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается:
- в дни выплат заработной платы, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;
- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения организацией в эти дни кассовых операций.
Напомним, что организации должны определять лимит остатка наличных денег, используя правила расчета лимита остатка наличных денег, изложенные в Приложении к Указанию N 3210-У, и закреплять его в своем распорядительном документе.
Срок выдачи наличных денег на выплату заработной платы и других выплат определяется руководителем, который должен учитывать, что этот срок не может превышать пять рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты), что установлено п. 5 Указания N 3210-У.
Накапливать в кассе наличные денежные средства сверх установленного лимита (кроме вышеперечисленных случаев) организации не вправе.
Обратите внимание! Согласно положениям Указания N 3210-У субъекты малого предпринимательства, под которыми понимаются юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и индивидуальные предприниматели лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.
Как отмечает Банк России в Письме от 8 декабря 2014 г. N 29-1-1-6/9698, при неустановлении лимита сумма наличных денег, хранящихся в кассе субъекта малого предпринимательства, по завершении рабочего дня определяется этим хозяйствующим субъектом. При этом руководителем должны быть определены мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций и их хранении.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, и индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, вправе не оформлять кассовые документы, а также не вести кассовую книгу. На это же указывает ФНС России в Письме от 9 июля 2014 г. N ЕД-4-2/13338 "О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов".
При осуществлении наличных расчетов организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, следует обратить внимание на лимит расчетов денежными средствами. Пунктом 6 Указания N 3073-У установлено, что наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - участники наличных расчетов) в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).
При этом наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.
Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы (п. 5 Указания N 3073-У).
Без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование в соответствии с п. 2 Указания N 3073-У поступивших в кассы участников наличных расчетов наличных денег в валюте Российской Федерации на следующие цели:- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
- на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
- выдачу работникам под отчет.
Как известно, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, на что указывает п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Прием наличных денег организацией и индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги общественного питания, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам (форма по ОКУД 0310001) (п. 5 Указаний N 3210-У).
Выдача наличных денег, в том числе под отчет на расходы, связанные с оказанием услуг общественного питания, проводится по расходным кассовым ордерам (форма по ОКУД 0310002) (п. п. 6, 6.3 Указаний N 3210-У).
Напомним, что формы этих документов закреплены в Постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление N 88).
Выдача наличных денег для выплат заработной платы и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам, по расчетно-платежным ведомостям (форма по ОКУД 0301009), платежным ведомостям (форма по ОКУД 0301011). Формы расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости закреплены в Постановлении Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты" (далее - Постановление N 1).
Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги учитываются в кассовой книге (форма по ОКУД 0310004 утверждена Постановлением N 88) (п. 4.6 Указания N 3210-У). Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).
При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005, утверждена Постановлением N 88) с указанием сумм передаваемых наличных денег. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляются в момент передачи наличных денег (п. 4.5 Указания N 3210-У).
Применение кассового аппарата обязывает организацию и индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги общественного питания, вести учетную документацию по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ. Типовые формы указанной документации приведены в Постановлении Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
И в заключение хотелось бы отметить, что за неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, за нарушение работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность.
Так, неприменение в установленных федеральными законами случаях ККТ, применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном Законом N 54-ФЗ, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц от 3000 до 4000 руб.; на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. Такая ответственность установлена п. 2 ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
Кроме того, ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившееся в:
- осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
- неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
- несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;
- накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Административный штраф для должностных лиц составляет от 4000 до 5000 руб., а для юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.
Разъяснения о порядке применения ст. 15.1 КоАП РФ изложены в п. 4 Письма ФНС России от 9 июля 2014 г. N ЕД-4-2/13338 "О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов".