ИНОСТРАННЫЙ ПОВАР

На сегодняшний момент многие организации общественного питания специализируются на отдельных национальных кухнях. При этом качество приготовленных ими блюд в первую очередь зависит от повара.

В данной статье рассмотрим следующие вопросы: правовое положение иностранных граждан, организация въезда таких граждан на территорию Российской Федерации, привлечение иностранных работников организациями общепита, а также какие налоги обязана исчислить организация общепита при выплате вознаграждения иностранному работнику.

Основным документом, регулирующим правовое положение иностранных граждан на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 115-ФЗ иностранными работниками являются иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации и осуществляющие трудовую деятельность на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Под временно пребывающим понимается лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Организация общепита, принявшая решение о приглашении на работу иностранного повара, для начала должна оформить приглашение для въезда иностранного гражданина в Российскую Федерацию.

Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 18 Закона N 115-ФЗ использование иностранной рабочей силы на территории Российской Федерации ограничено. Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2015 г.

- 213 929 приглашений на въезд в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности;

- 213 929 разрешений на работу.

Более того, привлечение иностранной рабочей силы в Российскую Федерацию будет осуществляться в соответствии с распределением по приоритетным профессионально-квалификационным группам. Ознакомиться с данными группами можно в Приложении к указанному Постановлению.

Обратите внимание! Организация незаконного въезда в Российскую Федерацию иностранных граждан, согласно ст. 322.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот двадцати часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет с ограничением свободы на срок до одного года или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с ограничением свободы на срок до двух лет или без такового.

Принимая иностранного повара, организации общепита необходимо ознакомиться с положениями ст. 13 "Трудовая деятельность иностранных граждан в Российской Федерации" Закона N 115-ФЗ. Пунктом 4 указанной статьи Закона N 115-ФЗ установлено, что работодатель имеет право привлекать и использовать иностранных работников только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников. В свою очередь иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу или патента.

Отметим, что сроки и последовательность действий Федеральной миграционной службы и ее территориальных органов, представительств и представителей ФМС России за рубежом при предоставлении государственной услуги по выдаче разрешений на привлечение и использование иностранных работников, а также разрешений на работу иностранным гражданам и лицам без гражданства определены Приказом ФМС России от 30 октября 2014 г.

В соответствии с п. 26 Административного регламента N 589 решение о выдаче работодателю или отказе в выдаче разрешения на привлечение и использование иностранных работников принимается в течение 30 календарных дней со дня приема документов, указанных в п. п. 34.1 - 34.3, 35 Административного регламента N 589.

В случае если для принятия решения о выдаче такого разрешения требуется проведение экспертизы документов, поданных работодателями, срок принятия решения может быть продлен не более чем на 30 рабочих дней.

Решение о выдаче разрешения на работу либо об отказе в выдаче разрешения на работу:

- высококвалифицированному специалисту принимается в течение 14 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п. п. 37.1 - 37.4 Административного регламента N 589;

- иностранному гражданину, обучающемуся в Российской Федерации, принимается в течение 10 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п. п. 41.1 - 41.5 Административного регламента N 589;

- иностранному гражданину, для осуществления трудовой деятельности в иностранной коммерческой организации на территории Российской Федерации, принимается в течение 30 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п.

п. 43.1 - 43.9 Административного регламента N 589;

- иностранному гражданину, привлекаемому и используемому для осуществления трудовой деятельности работодателем, являющимся участником проекта международного медицинского кластера, принимается в течение 30 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п. п. 45.1 - 45.5 Административного регламента N 589;

- иностранному гражданину, привлекаемому и используемому для осуществления трудовой деятельности резидентом свободного порта Владивосток, принимается в течение 30 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п.

Решение о продлении срока действия разрешения на работу либо об отказе в продлении срока действия разрешения на работу:

- высококвалифицированному специалисту принимается в течение 14 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п. п. 39.1 - 39.4 Административного регламента N 589;

- иностранному гражданину, обучающемуся в Российской Федерации, принимается в течение 3 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п. п. 42.1 - 42.4 Административного регламента N 589;

- иностранному гражданину, осуществляющему трудовую деятельность в иностранной коммерческой организации на территории Российской Федерации, принимается в течение 3 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п. п. 44.1 - 44.5 Административного регламента N 589;

- иностранному гражданину, привлекаемому и используемому для осуществления трудовой деятельности работодателем, являющимся участником проекта международного медицинского кластера, принимается в течение 3 рабочих дней со дня приема документов, предусмотренных п. п. 46.1 - 46.2 Административного регламента N 589.

Перечень необходимых документов для получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников установлен п. п. 34 - 34.3 Административного регламента N 589. Такими документами в частности являются:

- заявление о выдаче разрешения на привлечение и использование иностранных работников;

- копии учредительных документов для юридических лиц либо копия документа, удостоверяющего личность индивидуального предпринимателя;

- проект трудового договора или другие документы, подтверждающие предварительную договоренность с иностранными гражданами или зарубежными партнерами о намерении и об условиях привлечения иностранных работников.

Обратите внимание! Если иностранный гражданин работает в Российской Федерации без разрешения на работу либо патента, если такое разрешение либо патент требуются в соответствии с федеральным законом, либо иностранный гражданин или лицо без гражданства осуществляют трудовую деятельность в Российской Федерации по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в разрешении на работу или патенте, если разрешение на работу или патент содержат сведения о профессии (специальности, должности, виде трудовой деятельности), либо иностранный гражданин или лицо без гражданства осуществляют трудовую деятельность вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого данному иностранному гражданину выданы разрешение на работу, патент или разрешено временное проживание, то данное обстоятельство влечет наложение административного штрафа в размере от 2000 до 5000 руб. с административным выдворением за пределы Российской Федерации или без такового.

Указанное нарушение, совершенное в городе федерального значения Москве или Санкт-Петербурге либо в Московской или Ленинградской области, влечет наложение административного штрафа в размере от 5000 до 7000 руб. с административным выдворением за пределы Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 18.15 КоАП РФ привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства при отсутствии у этих лиц разрешения на работу либо патента, либо привлечение их к трудовой деятельности по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в разрешении на работу или патенте, если разрешение на работу или патент содержат сведения о профессии (специальности, должности, виде трудовой деятельности), либо привлечение их к трудовой деятельности вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого данным лицам выданы разрешение на работу, патент или разрешено временное проживание, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от 25 000 до 50 000 руб.; на юридических лиц - от 250 000 до 800 000 руб. либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

Согласно примечаниям к указанной статье под привлечением к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства понимается допуск в какой-либо форме к выполнению работ или оказанию услуг либо иное использование труда иностранного гражданина или лица без гражданства.

В случае незаконного привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации двух и более иностранных граждан и (или) лиц без гражданства административная ответственность, установленная ст. 18.15 КоАП РФ, наступает за нарушение правил привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства (в том числе иностранных работников) в отношении каждого иностранного гражданина или лица без гражданства в отдельности.

При приглашении на работу иностранного повара организации общепита необходимо заплатить государственную пошлину.

Согласно п. 10 ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) государственная пошлина отнесена к числу федеральных налогов.

Так, например, за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранным гражданам или лицам без гражданства придется заплатить государственную пошлину в размере 800 руб. за каждого приглашенного (пп. 17 п. 1 ст. 333.28 НК РФ), а за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников -10 000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника (пп. 23 п. 1 ст. 333.28 НК РФ) и так далее.

В бухгалтерском учете организации общепита госпошлины будут включены в состав расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (далее - ПБУ 10/99).

В целях налогообложения прибыли расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Поскольку государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу приглашений, является федеральным сбором (п. 2 ст. 8ип. 10 ст. 13 НК РФ), то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), начисление суммы госпошлин в бухгалтерском учете организации общепита будет отражаться следующей записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Государственная пошлина",

- начислена госпошлина при привлечении и использовании иностранных работников на территории Российской Федерации.

Далее поговорим об особенностях обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходов иностранного повара, работающего в организации общественного питания.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации и за ее пределами.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

При этом окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год), уточняется по итогам налогового периода с учетом периода нахождения в Российской Федерации (за ее пределами) в данном налоговом периоде.

Оплата труда налоговых резидентов Российской Федерации по трудовым и гражданско-правовым договорам облагается по ставке 13%.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ если по отношению к учитываемым доходам применяется налоговая ставка 13%, то налоговая база по НДФЛ рассчитывается с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Если иностранный повар фактически находился на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение налогового периода, то он налоговым резидентом не является и полученные доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговым ставкам, установленным п. 3 ст. 224 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 31 марта 2015 г. N 03-04-05/17664.

Напомним, что п. 3 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ лиц установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ предусмотрено, что высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения), в частности, в размере не менее 167 000 руб. из расчета за один календарный месяц.

Таким образом, налогообложению по ставке 13% подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации.

При налогообложении доходов сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, не относящихся к доходам от осуществления трудовой деятельности, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 30%.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18278, от 17 марта 2015 г. N 03-04-06/14003, от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843.