ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА

Всем известно, что одним из атрибутов, характеризующих качество обслуживания организации общественного питания, является внешний вид ее обслуживающего персонала. Поэтому многие организации общепита вводят для своего обслуживающего персонала форменную одежду, объединенную единым фасоном, цветом, отделкой и отличительными знаками.

О том, как правильно организации общественного питания учесть в целях бухгалтерского и налогового учета расходы на приобретение форменной одежды, вы узнаете, прочитав данную статью.

Для начала отметим, что понятие "форменная одежда" несколько отличается от понятия "специальная одежда". Специальная одежда, или, как ее чаще называют спецодежда, предназначена для защиты человека, выполняющего определенный вид работы, от воздействия различных негативных факторов в процессе производства. В свою очередь форменная одежда предназначена для обозначения принадлежности работника к конкретной организации или виду деятельности.

Согласно п. 6.11 ГОСТ 30524-2013 "Услуги общественного питания. Требования к персоналу", утвержденному Приказом Росстандарта от 22 ноября 2013 г. N 1674-ст, обслуживающий персонал предприятия общественного питания должен быть одет в соответствующую форменную и/или санитарную одежду и обувь установленного для данного предприятия образца, находящуюся в хорошем состоянии, без видимых загрязнений, повреждений и заметных следов ремонта. Работники предприятия общественного питания на форменной одежде могут носить служебный значок (бейдж) с указанием имени/фамилии и должности на государственном языке и эмблемой (торговым знаком) предприятия.

Отметим, что к обслуживающему персоналу предприятия общественного питания относятся основные категории работников, занятых непосредственным обслуживанием потребителей: метрдотель (администратор зала, менеджер зала, менеджер бара), официант (бригадир официантов, старший официант, помощник официанта), бармен (бригадир барменов, старший бармен, помощник бармена), сомелье (заведующий винным погребом), бариста, работник предприятия быстрого обслуживания, буфетчик (старший буфетчик), кассир (старший кассир), хостес, продавец магазина (отдела) кулинарии.

Таким образом, вышеперечисленные категории работников организации общественного питания обязаны носить форменную одежду.

В бухгалтерском учете организации общественного питания форменная одежда со сроком полезного использования не более года и стоимостью не более 40 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов.

Порядок учета материально-производственных запасов установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 форменная одежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью купленной форменной одежды признается сумма затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС.

Поступившая в организацию общественного питания форменная одежда, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учитывается на счете 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

-10-12 "Форменная одежда на складе";

-10-13 "Форменная одежда в подразделениях".

Пример. Организация общественного питания приобрела форменную одежду для своих работников на общую сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.). Форменная одежда полагается работникам на время выполнения трудовых обязанностей.

В бухгалтерском учете организации общественного питания необходимо сделать следующие записи:

Дебет счета 10-12 Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 20 000 руб. - отражено поступление форменной одежды от поставщика;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 3600 руб. - отражена сумма "входного" НДС по приобретенной форменной одежде;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 3600 руб.

Дебет счета 10-13 Кредит счета 10-12

- 20 000 руб. - передана работникам форменная одежда;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 10-13

- 20 000 руб. - списана стоимость выданной форменной одежды.

Приемка и оприходование поступающей форменной одежды оформляются, как правило, путем составления приходных ордеров (форма N М-4), а ее отпуск в эксплуатацию - требованию-накладной (форма N М-11).

Отметим, что унифицированные формы N N М-4 и М-11 утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Пример заполнения унифицированных форм N М-4 и N М-11 приведем ниже.

Типовая межотраслевая форма N М-4

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а

1

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР N ------------------------------

Коды

0315003

79303577

Форма по ОКУД

ООО "Мир"

Организация-------------------------------- по ОКПО

основное

Структурное подразделение --------------------------

кладовщик

Принял -----------

должность

экспедитор Сдал

должность

Иванов

подпись

Сидоров

подпись

И.И. Иванов

расшифровка подписи

Н.Н Сидоров

расшифровка подписи

Типовая межотраслевая форма N М-11

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а

2

ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N -

Форма по ОКУД

Коды

0315006

ООО "Мир"

Организация --------

по ОКПО

79303577

Через кого

Затребовал

бухгалтер А.А.

заведующий складом Д.И. Антонов

Корреспондирующий счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма без

Пор

затребовано

отпущено

коп

учета НДС, руб. коп.

счет,

субсчет

код аналитического учета

наименование

номенклатурный номер

код

наименование

10

44

брюки

112

796

шт

590,00

1000,00

44

блузка

117

796

шт

295,00

250,00

44

пиджак женский

93

796

шт

1180,00

1000,00

Отпустил

Получил

Теперь обратимся к нормам налогового законодательства.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

В случае если форменная одежда, выдаваемая работникам, не передается им в собственность, ее стоимость не учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 5 ст. 255 НК РФ, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

При этом в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ указано, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Правила обеспечения работников спецодеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н "Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".

Однако форменная одежда и обувь, свидетельствующие о принадлежности работников к данной организации, не являются спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

В то же время расходы на указанную форменную одежду и обувь могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Таким образом, расходы на приобретение форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работников к данной организации, которые передаются работникам организации во временное пользование и не являются амортизируемым имуществом, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ такие расходы считаются осуществленными на дату передачи форменной одежды в производство.

В зависимости от перечня прямых расходов, установленного организацией общепита в целях налогообложения, такие суммы признаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прямых или косвенных расходов соответственно.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 30 октября 2014 г. N 03-03-06/1/54958, от 19 июля 2012 г. N 03-03-06/1/349, от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/2/109.

Что касается налога на доходы физических лиц, то в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Учитывая изложенное, форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не подлежит налогообложению НДФЛ.