БЕСПЛАТНОЕ ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Действующим трудовым законодательством предусмотрено, что работники, занятые на работах с вредными условиями труда, должны обеспечиваться бесплатным питанием. Обязанность по обеспечению работников бесплатным питанием в случаях, предусмотренных законодательством, должны выполнять и строительные организации.
Между тем бесплатное питание может предоставляться и в случаях, предусмотренных трудовыми и (или) коллективными договорами, а также в иных случаях.
О бесплатном питании, предоставляемом строительными организациями своим работникам, и о том, какие налоговые последствия это влечет, мы расскажем в предлагаемой читателям статье.
Итак, строительная организация может предоставлять своим работникам питание как на возмездной основе, так и бесплатно, открывая стационарные столовые и организуя передвижные пункты питания.
Как мы сказали, в случаях, предусмотренных законодательством, работники должны обеспечиваться бесплатным питанием. В частности, ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко и другие равноценные пищевые продукты. Выдача молока и других продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других продуктов, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором.
Также ст. 222 ТК РФ установлено, что на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Общий порядок определения норм и условий бесплатной выдачи молока или других пищевых продуктов установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 168 "О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов" (далее - Постановление N 168).
Согласно названному Постановлению работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (абз. 3 п. 1 Постановления N 168).Приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. N 45н утверждены:
- Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (далее - Нормы бесплатной выдачи работникам молока или других равноценных пищевых продуктов);
- Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.
Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется работникам только в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда. Выдача и употребление молока или других равноценных пищевых продуктов должны осуществляться в буфетах, столовых. Если же столовой или буфета в организации нет, то выдача должна производиться в помещениях, специально оборудованных в соответствии с утвержденными в установленном порядке санитарно-гигиеническими требованиями.
Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности. Если время работы во вредных условиях труда меньше установленной продолжительности рабочей смены, молоко выдается при выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены. На это указывает п. 4 Норм бесплатной выдачи работникам молока или других равноценных пищевых продуктов.
Не допускается замена молока сметаной, сливочным маслом, другими продуктами (кроме равноценных, предусмотренных нормами), а также выдача молока или других равноценных пищевых продуктов за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены.
Замена молока равноценными пищевыми продуктами допускается с согласия работников и с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.
Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты не выдаются (п. 11 Норм бесплатной выдачи работникам молока или других равноценных пищевых продуктов).
Работодатель несет ответственность за обеспечение работников бесплатным питанием, предусмотренным за конодательством.
В случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами проведения специальной оценки условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.
Как мы отметили в начале статьи, бесплатное питание своим работникам строительная организация может предоставлять и на основании трудового и (или) коллективного договора, то есть в этом случае предоставляемое питание является частью социального пакета.
Расходы по предоставлению бесплатных обедов работникам организации, предусмотренные трудовыми договорами, списываются на счета учета затрат. В приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо указать, на какой счет будут списываться расходы на бесплатное питание, что позволит избежать споров с налоговыми органами. Признаются такие расходы расходами по обычным видам деятельности в качестве расходов на оплату труда, что следует из п. п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
N ЗЗн.Далее рассмотрим порядок налогообложения стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам, для чего обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов, а также иные расходы,
предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.
При этом п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работникам строительной организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.
Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России, о чем свидетельствуют его Письма от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142, от 30 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/68497, от 1 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/61204, от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487.Теперь о налоге на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Итак, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Таким образом, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письма Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487, от 18 февраля 2013 г. N 03-04-06/4259, от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-117).
Если же обеспечение бесплатным питанием сотрудников - законодательно установленная обязанность работодателя, то предоставление такого питания является компенсационной выплатой, следовательно, не подлежит обложению НДФЛ в соответствии с требованиями п. 3 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) стоимость бесплатного питания или соответствующее денежное возмещение не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку в данном случае это является компенсационной выплатой.
Обложение страховыми взносами при предоставлении бесплатного питания, предусмотренного трудовым договором, производится иначе, нежели при бесплатном питании, предусмотренном нормами законодательства Российской Федерации, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичное мнение высказано в Письме Минтруда России от 24 октября 2014 г. N 17-3/В-501.
Каждая организация, являющаяся работодателем, как вы знаете, исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок начисления и уплаты данных взносов регулируется положениями Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Если бесплатное питание или его компенсация предоставляются в рамках законодательно установленной обязанности работодателя (в соответствии с нормами ТК РФ), то стоимость такого питания не подлежит обложению страховыми взносами от несчастных случаев. Если бесплатное питание предоставляется в рамках трудовых отношений по решению работодателя, то на сумму такого питания необходимо производить начисление взносов на травматизм.
Подписано в печать 30.05.2016