Учет операций

Прежде чем перейти к рассмотрению учета производственного цикла посредством операционных отчетов, давайте взглянем еще раз на балансовый отчет, вспоминая при этом, что пассивы и активы - это соответственно перечни источников финансирования и наличных ресурсов.

Не делайте ошибок. Идея о необходимости дополнительного финансирования сверх первоначального капитала очень важна, потому что организации не могут до бесконечности обращаться за финансированием к владельцам, банкам и правительству и постоянно просить средств для приобретения ресурсов и осуществления своей деятельности. Внешнее финансирование для организаций всех типов всегда было и будет ограничено. Для многих организаций прибыль и остаток - жизненная необходимость.

По существу, в организациях должен присутствовать естественный, органический рост - дополнительное финансирование должно возникать изнутри. Идея органического роста приводит к тому, что величина баланса постоянно изменяется.

C точки зрения движения средств одно из достоинств балансового отчета состоит в том, что он учитывает задержки. Если бы все финансовые операции проводились сразу, тогда бы не возникало проблем из-за задержек с платежами, и мы бы просто измеряли количество поступивших и имеющихся на счету денежных средств. Но из размышлений об оборотном капитале мы вынесли, что это невозможно. Мы также не должны забывать, что инвестирование финансовых средств в постоянные активы на продолжительный срок представляет собой определенную форму задержки. Финансисты и бухгалтеры знают об этих проблемах и рассматривают отчет о движении денежных средств и балансовые отчеты в совокупности. Но они пред лагают еще одно дополнительное средство.

Задержки (отсрочки) по времени могут быть учтены в полном объеме путем особого измерения прибыли, убытков, остатков и недополучений (или любых других учетных статей организации). Рассмотрим прибыль и остатки с учетом ежедневных финансовых операций (поступлений).

Упорядочивание

Конечно, можно продолжать вести речь о "балансовом уравнении", "текущих активах", "органическом росте" и т.д. А что если попытаться все эти понятия упорядочить?

Рабочие таблицы аналогичны электронный[1].. Єсли fy>L уже знаколлы с элек- тронньиии таблицами, то Т$ы согласитесь с этил*; если нет, то не беспокойтесь - до конца курса "Вы познаколштесь с нили*.

Давайте для учета этих операций воспользуемся так называемой рабочей таблицей, которая напоминает промежуточный баланс, и посмотрим, какую пользу мы сможем из этого извлечь.

Если Вы применяете персональный компьютер для регистрации финансовых операций и представляете, как эти операции изменяют балансовый отчет, то сможете оценить полезность идеи промежуточного баланса.

Составление финансовых документов для компании Террестриал Трейдинг

Обратимся вновь к компании Террестриал Трейдинг. В качестве основы для рабочей таблицы используем расчет по изменению активов и пассивов из предыдущего раздела.

Рабочая таблица разделена по вертикали на две части, каждая из которых состоит из колонок Отдельным колонкам могут быть присвоены заголовки, и в них можно будет заносить соответствующие поступления или выбытия.

В рассматриваемую далее рабочую таблицу мы будем заносить соответствующие поступления и выбытия, связанные с финансовыми операциями компании Террестриал Трейдинг в течение первого года ее деятельности. Задание З 1 позволяет начать подготовку финансовых документов компании Террестриал Трейдинг. Все необходимые сведения приведены ниже, а поступления и вычеты, показанные в рабочей таблице (рис. 3.2), сопровождаются комментариями. [2] •

Комментарий к записям в рабочей таблице

(а) Денежные средства в сумме 25 000 ф.с. поступили от владельцев в качестве уставного капитала. Активы увеличились на 25 000 ф.с. по статье "Касса/счет в банке". Пассивы увеличились на 25 000 ф.с. по статье "Капитал", балансовое уравнение выполнено.

(б) Получен банковский заем в размере 10 000 ф.с. Активы и пассивы увеличились на 10 000 ф.с. по статьям "Касса/счет в банке", "Банковский заем" соответственно.

(в) Приобретены постоянные активы на сумму 20 000 ф.с. Статья "Касса/счет в банке" уменьшилась, а статья "Постоянные активы" увеличилась на 20 000 ф.с.: один актив был заменен другим.

(г) В этой строке описана операция по реализации товаров. В активной части баланса статья "Касса/счет в банке" возросла на 30 000 ф.с. (50% от реализации за год) при одновременном увеличении на 30 000 ф.с. статьи "Дебиторы" (другие 50% продаж). Все 60 000 ф.с. учтены как выручка от реализации, хотя денежные средства от дебиторов еше не поступили. Это одна из основных идей бухгалтерского учета - выручка от реализации должна быть записана как выручка и, таким образом, увеличивать прибыль независимо от того, поступили денежные средства или нет. В нашем случае увеличение активной части на 60 000 ф.с. сбалансировано увеличением статьи "Прибыль" в пассивной части.

' (д) Амортизация определена в 5 000 ф.с. в год. Это выражается в уменьшении на 5 000 ф.с. статей "Постоянные активы" и "Прибыль" в пассивной части. (Если Вы не до конца уяснили смысл амортизации,- не беспокойтесь - позже мы рассмотрим ее более подробно).

(е) В этой строке записаны различные операционные расходы. Обратите внимание, что, как нет необходимости в получении денежных средств для признания осушествления реализации, так и для вычитания суммы из прибыли нет необходимости в фактическом выбытии денежных средств.

9 000 ф.с. Следует заметить, что увеличение статьи "Прочие кредиторы" на 1 000 ф.с. в качестве приемлемой альтернативы можно заменить аналогичным увеличением величины статьи "Торговые кредиторы".

(ж) Выплата процентов по займу отражается в уменьшении статьи "Касса/счет в банке" в активной части баланса на 1 000 ф.с. и статьи "Прибыль" в пассивной части баланса на эту же величину.

(з) Приобретение в кредит запасов на сумму в 25 000 ф.с. отражается в увеличении статьи "Запасы" на 25 000 ф.с. в активной части и увеличении на эту же сумму статьи "Торговые кредиторы" в пассивной части.

(и) Выплата 20 000 ф.с. кредиторам выливается в уменьшение на эту сумму как статьи "Касса/счет в банке", так и статьи "Торговые кредиторы".

(к) В этой строке записан возврат дебиторами части денежных средств, отложенных при продаже. Статья "Касса/счет в банке" увеличивается на 25 000 ф.с. при одновременном уменьшении на эту же сумму статьи "Дебиторы". Обратите внимание, что, хотя эта сумма и связана с реализацией, она не влияет на статью "Прибыль". Это происходит потому, что мы учли эту "связь" ранее (см. запись 30 000 ф.с. в строке "г").

(л) Эта строка отражает тот факт, что величина запасов на конец года составила 10 000 ф.с.

(м) В этой строке показан окончательный итог по каждой из колонок. Мы видим, что в конце года:

• на счету в банке и в кассе находится денежных средств на сумму 40 000 ф.с.;

• дебиторы не выплатили 5 000 ф.с.;

• на складе имеются нераспроданные запасы на сумму

10 000 ф.с.;

• постоянные активы, оцениваемые в начале в 20 000 ф.с., стоят теперь 15 000 ф.с.;

• 5 000 ф.с. должно быть выплачено торговым кредиторам, а

1 000 ф.с. - другим кредиторам в виде затрат на операционные

расходы, в то время как 10 000 ф.с. по-прежнему принадлежат банку в виде банковского займа;

• капитал не возрос, но в результате всех операций была получена прибыль в размере 29 000 ф.с. Эта сумма показана как пассивная статья (обязательство), потому что она получена за счет средств владельцев организации и принадлежит им. До тех пор, пока владельцы не возьмут часть или всю прибыль, она хранится в балансовом отчете как пассив.

Последнее замечание иллюстрирует отмеченную в разделе 2 идею о том, что из годового балансового отчета можно узнать об изменении раздела "Средства акционеров" или "Капитал и резервы".. Кроме того, они также узнают об изменении обшего состояния организации.

Выше проиллюстрирован ряд принципов, применяемых бухгалтерами при подготовке финансовых документов. Далее мы продолжим рассмотрение и осмысление различных документов (и счетов).

3.2