СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ОПЕРАЦИОННЫХ ЗАТРАТ

Операционная деятельность предприятия с момен­та его создания связана с осуществлением разнообраз­ных затрат трудовых, материальных, нематериальных и финансовых ресурсов в процессе производства и реали­зации продукции, которые формируют основу операци­онного отрицательного денежного потока.

Операционные затраты предприятия, осуществляе­мые им в процессе снабженческой, производственной, сбытовой операционной деятельности, представлены в основном его издержками, которые в разных отраслях принимают различную форму: в промышленности — издержки производства или себестоимость продукции, в торговле — издержки обращения и т.п. В целях уни­фикации терминологии все операционные затраты в дальнейшем будут идентифицироваться с термином “из­держки”. Под операционными затратами (издержками)

понимаются выраженные в денежной форме затраты тру­довых, материальных, нематериальных и финансовых ре­сурсов на осуществление операционной деятельности пред­приятия.

Операционные затраты предприятия характеризуют­ся следующими основными показателями:

а) абсолютной суммой издержек, которые предпри­ятие понесло в процессе своей операционной деятель­ности за определенный период. Этот показатель дает представление об объеме понесенных операционных затрат, но не позволяет судить об их эффективности;

б) коэффициентом (или уровнем) издержкоемкости операционной деятельности. Он определяется как отноше­ние суммы издержек производства и сбыта продукции к объему ее реализации, выраженное в процентах. Коэф­фициент издержкоемкости является важнейшим качест­венным показателем экономичности операционной деятель­ности предприятия. Расчет этого показателя осуществляется по следующим формулам:

где КИод — общий коэффициент издержкоемкости опе­рационной деятельности, %;

КИПД — коэффициент издержкоемкости производства продукции;

КИСП — коэффициент издержкоемкости сбыта продук­ции (в торговле — уровень издержек обраще­ния);

И0 — общая сумма издержек (операционных затрат) в рассматриваемом периоде;

ИП — сумма издержек, связанных с производством продукции (производственная себестоимость) в рассматриваемом периоде;

ИС — сумма издержек, связанных со сбытом про­дукции (в торговле — полная сумма издер­жек обращения) в рассматриваемом периоде;

ОР—объем реализации продукции в рассматри­ваемом периоде (в торговле — объем товаро­оборота);

ОП — объем производства продукции в рассматри­ваемом периоде.

в) коэффициентом (или уровнем) издержкоотдачи.

где кии03 — оощии коэффициент издержкоотдачи;

ОР — объем реализации продукции в рассматри­ваемом периоде (в торговле — объем това­рооборота);

И0 — общая сумма операционных затрат (в тор­говле — издержек обращения) в рассмат­риваемом периоде,

г) коэффициентом (или уровнем) рентабельности опе­рационных затрат. Он определяется как отношение суммы валовой или чистой операционной прибыли к сумме издержек (модели расчета коэффициентов валовой и чистой рентабельности операционных затрат рассмотре­ны ранее). Коэффициент рентабельности является од­ним из важнейших показателей эффективности операци­онных затрат.

Для эффективного управления операционными за­тратами предприятия разработана соответствующая их классификация. Эта классификация используется в про­цессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля операционных затрат (издержек) и прово­дится по следующим основным признакам:

1. По степени эластичности к объему реализации продукции выделяют постоянные и переменные издер­жки (операционные затраты). Такое разделение опе­рационных затрат составляет важнейшее условие эф­фективности управления операционной прибылью предприятия в целом на основе использования систе­мы “Взаимосвязь издержек, объема реализации и при­были” (или “CVP”).

а) Переменные издержки прямо зависят от измене­ния объема производства и реализации продукции, од­нако степень такой зависимости различна.

б) Постоянные издержки не зависят от изменения объема производства и реализации продукции, т.е. они имеют место даже в том случае, если предприятие вре­менно не осуществляет операционную деятельность. При этом в составе таких операционных затрат выделяются абсолютно постоянные издержки (например, расходы на аренду производственных помещений) и условно постоян­ные издержки (например, износ малоценных и быстро- изнашивающихся предметов). Рассматривая постоянные операционные затраты, следует иметь в виду, что они являются таковыми только в коротком периоде операци­онной деятельности предприятия. В длительном периоде этой деятельности все виды операционных затрат пред­приятия подвержены изменению.

Зависимость постоянных и переменных операци­онных затрат предприятия от объема операционной дея­тельности схематически представлена на рис. 9.1.

Выделение в составе операционных затрат перемен­ных и постоянных их видов является одним из осново­полагающих принципов их классификации в целях эф­фективного управления ими.

В.

Характер зависимости совокупных издержек

Рисунок 9.1. Характер зависимости переменных и постоян­ных издержек от объема операционной дея­тельности

2. По содержанию операционного процесса выделяют операционные затраты, связанные с производством про­дукции; со сбытом продукции и полные операционные затраты. Такая классификация издержек используется на производственных предприятиях.

а) Операционные затраты, связанные с производством продукции (издержки производства или производствен­ная себестоимость) включают весь комплекс этих затрат, начиная с закупки сырья и материалов и заканчивая выпуском готовой продукции. При большом объеме снаб­женческой операционной деятельности затраты по этим

операциям могут быть выделены в отдельный самосто­ятельный блок (издержки снабжения).

б) Операционные затраты, связанные со сбытом про­изведенной продукции (сбытовые издержки или издержки обращения) включают весь комплекс затрат по осущест­влению ее реализации.

в) Полные операционные затраты (полные издерж­ки или полная себестоимость продукции) объединяют в своем составе как производственные, так и сбытовые издержки предприятия.

1. По возможности отнесения на конкретные резуль­таты операционной деятельности (производство и реали­зацию отдельных видов продукции; деятельность отдель­ных центров ответственности и т.п.) выделяют прямые и непрямые издержки.

а) Прямыми издержками являются такие виды опе­рационных затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату операционной деятельности (например, расход конкрет­ного вида основного сырья на производство определен­ного вида продукции).

б) Непрямыми издержками являются такие виды опе­рационных затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отне­сены к тому или иному результату операционной дея­тельности и требуют предварительного распределения (например, общепроизводственные затраты).

Следует отметить, что деление операционных затрат (издержек) на прямые и непрямые зависит от конкрет­ных целей их распределения в процессе управления ими и в соответствии с этими целями может изменяться. Так, при формировании бюджета рекламной компании, связан­ной с имиджем или продукцией предприятия, расходы на размещение теле-, радио- и других видов рекламы будут носить прямой характер; в то же время они будут являться непрямыми при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции.

2. По степени целесообразности понесенных затрат

выделяют полезные и бесполезные издержки.

а) Полезными издержками являются такие виды опера­ционных затрат, которые способствовали результативному осуществлению операционной деятельности предприятия.

б) Бесполезными издержками являются такие виды операционных затрат, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных, нематери­альных и финансовых ресурсов, предназначенных для осуществления операционной деятельности (например, вы­плата заработной платы работникам за период выпол­нения ими общественных обязанностей; амортизационные отчисления по неиспользуемому оборудованию и т.п.).

3. По экономическому содержанию (экономическим элементам) выделяют следующие группы операционных затрат (издержек):

а) Материальные расходы. К ним относятся стои­мость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, использованных при производстве отдельных видов про­дукции; стоимость использованных топлива и электро­энергии; стоимость запасных частей и материалов для проведения текущего ремонта производственных основ­ных фондов; потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм убыли и некоторые другие аналогичные виды операционных расходов, связанные с затратами материальных ресурсов.

б) Расходы на оплату труда. К ним относят все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников предприятия, отно­симых на издержки (себестоимость).

в) Отчисления на социальные мероприятия. К ним от­носят все виды обязательных отчислений предприятия в различные внебюджетные фонды, обеспечивающие реали­зацию государственных социальных программ (фонд го­сударственного социального страхования; государственный пенсионный фонд; фонд государственного медицинского страхования и т.п.), относимые на издержки (себестои­мость). Социальные выплаты персоналу предприятия за счет прибыли в состав операционных затрат не включаются;

г) Амортизация основных фондов и нематериальных активов. Особенности выделения этого элемента опера­ционных затрат связаны с действующим порядком налого- 320

обложения прибыли. К ним относятся амортизационные отчисления от балансовой стоимости производственных основных фондов, а также амортизируемых видов не­материальных активов предприятия.

д) Другие расходы. К ним относятся все прочие виды операционных затрат предприятия.

4. По конкретным видам затрат выделяют отдель­ные статьи издержек (себестоимости), совокупность которых составляет их номенклатуру. Такая единая учет­ная номенклатура установлена для предприятий различ­ных сфер и отраслей экономики и отражает специфику осуществляемой ими операционной деятельности. В рамках каждой из установленных статей издержек (себесто­имости) предприятие может организовать управленчес­кий учет своих операционных затрат, обеспечивающий эффективное управление ими.

5. По периоду отнесения произведенных текущих рас­ходов выделяют издержки, связанные с текущей опера­ционной деятельностью, которые возмещены в процессе данного операционного цикла, и издержки, которые бу­дут возмещены в предстоящем периоде (издержки, отнесен­ные на запасы готовой продукции на конец периода; расходы будущих периодов и т.п.).

С учетом приведенной классификации осуществля­ется конкретное управление операционными затратами на предприятии.

Критерием экономичности операционных затрат предприятия выступает минимизация уровня издержкоем- кости операционной деятельности. Низкий уровень из- держкоемкости позволяет предприятию получать опре­деленные конкурентные преимущества на товарном рынке, свободнее осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров операционной прибыли.

Однако следует иметь в виду, что снижение уровня издержкоемкости операционной деятельности является важной задачей, но не основной целью управления опера­ционными затратами, так как оно может сопровождаться снижением качества продукции и сервисного обслужива­ния покупателей, отказом от производства и реализации пользующихся спросом отдельных перспективных, но издержкоемких видов продукции, сменой приоритетов

11 И. Л. Бланк 321

стратегического развития операционной деятельности предприятия на кратковременные экономические выгоды в текущем периоде. Поэтому основной целью управления операционными затратами на предприятии является оп­тимизация их суммы и уровня, обеспечивающая высокие темпы развития операционной деятельности и достиже­ние предусмотренных объемов операционной прибыли.

Процесс управления операционными затратами на предприятии связан с действием определенных факто­ров, влияющих на их формирование. Эти факторы весь­ма многообразны. В процессе управления операцион­ными затратами — их анализе, поиске резервов экономии и планировании — все факторы принято подразделять на две основные группы: 1) зависящие от деятельности предприятия (внутренние факторы); 2) не зависящие от деятельности предприятия (внешние факторы).

1) В системе внутренних факторов, зависящих от де­ятельности предприятия, выделяют следующие:

а) объем производства и реализации продукции. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на операционные затраты, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема производства и реализации продукции приводит к увеличению общей суммы операционных затрат, однако уровень издержко- емкости при этом снижается (так как сумма постоянных операционных затрат остается неизменной).

С ростом объема производства и реализации про­дукции до определенного предела сумма переменных, а соответственно и общих операционных затрат предпри­ятия растет обычно меньшими темпами, так как в сос­таве переменных преобладают виды издержек, имеющие дегрессивный характер (это связано с реализацией ре­зервов более эффективного использования ресурсного потенциала предприятия). Однако начиная с определен­ного момента, рост объема производства и реализаций продукции вызывает еще больший рост суммы перемен­ных, а частично и постоянных операционных затрат, в результате чего темпы роста общей их суммы могут превы­сить темпы роста производства и реализации продукции. Такая ситуация связана с необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов на обеспе­чение прироста производства и реализации продукции, 322

в результате чего резко возрастают постоянные операци­онные затраты, а в составе переменных в этом периоде начинают преобладать виды издержек, имеющие прогрес­сивный характер. Следовательно рост объема производ­ства и реализации продукции лишь до определенных пределов может вызывать снижение уровня издержко­емкости операционной деятельности.

б) Состав производимой и реализуемой продукции. Различные виды продукции имеют разный уровень из­держкоемкости. Управляя операционными затратами, необходимо всегда сопоставлять уровень издержкоемко­сти реализуемой продукции и уровень ее рентабельности. Как правило, высокий уровень издержкоемкости продук­ции не должен приводить к снижению уровня рента­бельности ее реализации.

в) Продолжительность операционного цикла. Чем ко­роче период обращения оборотных активов, тем соот­ветственно ниже на предприятии уровень расходов по хранению сырья, материалов и готовой продукции, затра­ты по инкассации дебиторской задолженности, удельные расходы по управлению предприятием, потери различ­ных материальных ресурсов от естественной убыли.

г) Уровень производительности труда. Чем выше объем производства и реализации продукции, приходя­щийся на одного работника предприятия, тем соответст­венно ниже уровень операционных расходов по оплате труда и других затрат по содержанию персонала.

д) Состояние используемых производственных основ­ных фондов. Чем выше степень их износа, тем больший объем операционных затрат несет предприятие по их ремонту, тем выше уровень потерь отдельных видов сырья, мате­риалов и готовой продукции в процессе их хранения.

е) Обеспеченность собственными оборотными акти­вами. Чем выше этот показатель, тем меньшим объемом заемных средств пользуется предприятие в процессе осуществления операционной деятельности, а соответст­венно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит, включаемых в состав операционных затрат (издержек).

2. В системе внешних факторов, не зависящих от дея­тельности иредириятия, выделяются следующие:

й) Темпы инфляции в стране. Чем выше этот показа­тель, тем быстрее растет сумма операционных затрат по

оплате труда персонала; обслуживанию используемых в процессе операционной деятельности заемных средств; оплате услуг транспортных, ремонтных и других сторон­них предприятий; отчислениям на социальные меро­приятия.

б) Уровень развития отдельных сегментов товарного рынка. В условиях “рынка продавца” уровень издержко- емкости реализации отдельных видов продукции зна­чительно ниже, чем в условиях “рынка покупателя”. Это связано с различиями в скорости обращения запасов готовой продукции, в уровне расходов на ее рекламу, в уровне расходов на сбыт произведенной продукции и т.п.

в) Изменение уровня государственных (муниципаль­ных) арендных ставок. В настоящее время значительная часть предприятий арендуют помещения у государствен­ных (муниципальных) органов управления имуществом. Поэтому периодический рост системы государственных арендных ставок вызывает повышение суммы операцион­ных затрат в целом.

г) Изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав операционных затрат (относимых на издержки или себестоимость продукции). В составе опе­рационных затрат налоговые платежи (особенно связан­ные с начислениями на фонд оплаты труда) занимают довольно существенный удельный вес. Поэтому изме­нение видов этих платежей или уровня налоговых ставок по ним отражается на общей сумме и уровне операцион­ных затрат предприятия.

Учет этих факторов позволяет более эффективно управлять операционными затратами предприятия.

Эффективность этого управления существенно возра­стает при внедрении на предприятии системы управ­ленческого учета и организации центров затрат и цент­ров прибыли.