Сложные вопросы ценообразования
В свете того, что было рассмотрено, неуместно выглядит предложение вести речь об усложнении определения затрат, поскольку из сказанного видно, насколько сложными могут быть распределение и включение затрат в себестоимость.
Тем не менее, усложнение возможно, но по другим причинам.Предыдущие расчеты касались прогнозов предстоящей деятельности; рассматривавшиеся показатели были плановыми. Проблема заключается в том, что действительность редко совпадает с планами - да и возможно ли такое совпадение? Ранее было определено, что ставка производственных накладных затрат для каждого из двух выпускаемых видов продукции составляет 16,90 ф.с. на единицу. Логично было бы считать, что если уж мастерская действительно выпускает продукцию, то на каждое изделие приходится 16,90 ф.с. накладных затрат. Но что будет, если действительность окажется далеко отстоящей от планов? Перечеркнет ли это работу по определению затрат? Загляните в задание 1.4. В нем Вам предлагается проанализировать, как и почему планы компании “Вудлаус карпентри” могли бы быть не выполнены и какие последствия это имело бы для нашей работы по определению затрат, касающихся производства выходных товаров мебельной мастерской.
ЗАДАНИЕ 1.4
Проанализируйте, какие причины могли бы изменить планы компании "Вудлаус карпентри" и сделать напрасной выполненную нами работу. На этом этапе ограничьтесь четырьмя факторами.
1
2
3
4
Что у Вас получилось? Ниже приволятся некоторые причины, вслелсгвие
которых, на наш взглял, лействительносгь может не совпасть с планами.
7. Некоторые или лаже все прямые затраты могут измениться. Из этого слелует, что плановая себестоимость елинииы пролукиии изменится. Если пролажная иена останется той же, то плановая прибыль изменится.
2. Некоторые или все косвенные затраты могут измениться. Тотла окажется, что на елинииу излелия булет относиться либо слишком высокая (если наши косвенные затраты ниже плановых), либо слишком низкая (если наши косвенные затраты выше плановых) ставка включения наклалных ра схолов.
3. Может измениться объем выпуска. Если он изменится, то рассчитанная ранее ставка включения наклалныхрасхолов потеряет смысл. Если объем выпуска палает, то наша ставка включения наклалных затрат (при постоянной величине самих наклалных затрат) булет слишком мала. Если объем выпуска увеличивается, то наша ставка включения наклалных затрат булет слишком высока.
4. Могут измениться объемы пролажи и/или все факторы, перечисленные в прелылуших трех пунктах; тотла наши планы становятся практически бессмысленными.
Разумеется, в такой ситуации может оказаться любая организация, в том числе и Ваша. Вариации уровней деятельности и затрат (а может быть, еще и продажных цен) способны существенно изменить планы. Более того, удельные затраты тоже могут отличаться от плановых показателей. При наличии различных методов распределения и включения затрат может оказаться, что простая на первый взгляд задача определения себестоимости продукции или услуг становится весьма трудоемкой, и к тому же не имеющей единственного решения.
Существуют и другие подходы к включению накладных затрат, в том числе такие, которые учитывают машинное время и/или процентное соотношение прямых затрат на материалы. Некоторые организации разрабатывают собственные методики для учета тех или иных специфических обстоятельств.
 |
При наличии произвола в распределении затрат и выборе базисных параметров для включения накладных затрат следует помнить, что получающаяся в итоге себестоимость не всегда будет правильной! Сравнение изделий или услуг просто по их себестоимости редко бывает приемлемым для определения их относительной ценности.
Концепция переменных и постоянных затрат, о которой говорилось выше, также может внести определенные осложнения. Проанализируем еще раз идеи, о которых было сказано при определении затрат благотворительного мероприятия с шатрами, и попробуем применить результаты анализа к Вашей работе.
Переменные затраты, постоянные затраты, уровень деятельности
Выше, в рамке, было отмечено, что затраты могут изменяться или оставаться прежними при изменении уровня деятельности - объема выпуска продукции. Если есть необходимость основательно разобраться в затратах, то следует выяснить, почему, в какую сторону и в какой степени изменяются в зависимости от изменения объемов работ одни затраты, а почему не изменяются другие. Кроме того, нужно понять традиционные подходы, используемые бухгалтерами при определении затрат.
Переменные затраты относятся к таким видам затрат, которые в целом зависят от уровня деятельности. Здесь следует отметить два существенных фактора:
• характер поведения затрат,
• основа оценки уровня деятельности.
Характер поведения затрат
Мы можем проанализировать характер поведения переменных затрат двумя способами: во-первых, рассмотрев полные переменные затраты, которые связаны с уровнем деятельности и объемом выпуска продукции, во-вторых, рассмотрев удельные переменные затраты (на единицу продукции), которые увеличиваются или уменьшаются при изменении полных переменных затрат. Простой пример с компанией “Вудлаус карпентри” на рис. 1.5 иллюстрирует и то, и другое.
Пример 1.3
Компания "Вудлаус карпентри" выпускает столы, прямые затраты на материалы лля изготовления каждого из которых составляют 40 ф.с. Вне зависимости от объема выпуска столов, прямые затраты на материалы лля одного стола остаются неизменными (40 ф.с.). Но полная стоимость материалов будет изменяться в зависимости от количества выпускаемых столов. Если изготовлено 10 столов, то полная стоимость составляет 400 ф.с.; если же изготовлено 40 столов, то полная стоимость увеличивается ло 1 600 ф.с. и т.л.
Это известное линейное соотношение. В жизни же часто складываются “нелинейные ”ситуации. При значительном увеличении объемов производства компания может договориться о закупке крупных партий материалов с оптовой скидкой. В данном случае могут измениться как удельные, так и полные переменные затраты.
Основа оценки уровня деятельности/объема работ
Как мы только что видели, переменные затраты могут меняться в зависимости от объема работ, и связь может быть нелинейной. Обычно объем выпуска и/ или объем реализации рассматриваются в качестве основы для оценки объемов работ, но существуют и другие виды деятельности, пригодные на такую роль.
Например, затраты могут зависеть от количества выработанных машино-часов на заводе или от количества писем, написанных в офисе. Важно сознавать, что количество видов переменных затрат и их значимость зависят от характера организации и от ее структуры.
В целом постоянные затраты остаются неизменными даже при изменении объема работ. Это означает, что доля постоянных затрат на единицу продукции становится меньше по мере увеличения количества изделий.
Можно проиллюстрировать это показателями компании “Вудлаус карпентри” в примере 1.1.
Пример 1.4
Плата за аренду цеха в сумме 4 500 ф.с. - это постоянные затраты и, в приниипе, остается той же по величине при любом количестве выпускаемых столов. Если выпускается 1 000 столов, то сумма аренды в пересчете на единицу продукции составляет 4,5 ф.с. (4 500 ф.с. : 1 000 столов). Если объем выпуска увеличивается ло 1 250 столов, сумма аренды на единицу продукции палает ло 3,6 ф.с.
Этот принцип распространяется на все постоянные затраты; в результате следует, что “ценность” денег увеличивается по мере роста объема производства.
Следует помнить, что может настать момент, когда изменятся и постоянные затраты, например в случае, когда расширение производства потребует аренды дополнительных площадей. Из примера с компанией “Вудлаус карпентри” видно, что плата за аренду увеличирается ступенчато. Она может быть неизменной, скажем, для диапазона 0 - 1 500 столов, а затем увеличиться с 4 500 до 6 000 ф.с. при объеме выпуска 1 501 - 3 000 столов. В таком случае постоянные затраты становятся ступенчатыми затратами.
При учете постоянных и переменных затрат бухгалтерами обычно используются следующие допущения:
Линейность
Фундаментальное допущение, на котором бухгалтеры строят расчет себестоимости, состоит в том, что все изменяется линейно.
Обычно бухгалтеры считают, что связь между переменными затратами и объемами работ - линейная, "прямо пропорциональная". Развитие средств автоматической обработки информации привело к разработке сложных компьютерных программ, позволяющих бухгалтерам использовать нелинейные модели. Но даже в таких условиях многие финансово-аналитические модели еще содержат допущение о прямой пропорциональности переменных затрат как функции объема работ.Характерный диапазон
Бухгалтеры признают, что зависимость затрат от объема работ не всегда линейна, но допускают, что в обычном, характерном (для рассматриваемой деятельности) диапазоне изменения параметров эту зависимость хорошо аппроксимирует линейная функция и что потеря точности от принятия такого предположения несущественна. Эта область носит название характерный диапазон. Характерный диапазон особенно важен при учете постоянных затрат, поскольку они могут вести себя нелинейным образом как при очень больших, так и при очень малых объемах выходной продукции. В силу этого они являются “постоянными” только в определенном диапазоне работы, а вне этого диапазона они меняются ступенчато.
При анализе постоянных затрат иногда целесообразно выделять вынужденные и управляемые затраты.
Вынужденные затраты
Вынужденные затраты - это такие затраты, которые нельзя устранить, не изменив значительно прибыль компании или цели организации. Вынужденные затраты компании остаются на том же уровне даже при уменьшении объемов работ. Например, аренда помещений продолжается и в том случае, когда в работе организации наступает спад и она снижает свою активность. Вынужденные затраты - это долговременные затраты, связанные со стратегией организации, поэтому они планируются на продолжительный период.
Управляемые затраты
Управляемые затраты, в противоположность отмеченным выше, - это ежегодные или средней продолжительности затраты: время от времени следует пересматривать решение о необходимости таких затрат. Границы прогнозирования этих затрат простираются сравнительно недалеко, их можно уменьшать без непосредственного заметного подрыва прибыльности или целей организации.
Примеры управляемых затрат: затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, рекламу и анализ рынка, подготовку и переподготовку кадров. Регулярные недоработки в этих вопросах могут привести к печальным последствиям для организации, но на протяжении среднего или короткого интервала времени они будут не столь заметными, как, например, продажа зданий, станочного парка и т.д.Во многих организациях различие между вынужденными и управляемыми затратами выражено слабо. Решение об отнесении затрат к тому или иному виду зависит от того, насколько часто менеджеры анализируют и пересматривают затраты. Это решение особенно важно в периоды спада активности и, кроме того, оно зависит от уровня постоянных затрат в конкретной организации.
Повысившаяся степень автоматизации сделала фирмы более “капиталонасыщенными” за счет сокращения доли ручного труда, в результате увеличилась значимость правильного учета постоянных затрат. Все большая часть затрат в компаниях относится к разряду постоянных, что оставляет руководству все меньше свободы для маневра и в то же время повышает значимость правильных решений по управлению затратами в силу долгосрочности их последствий.
Обзор
На этом заканчивается краткое объяснение природы затрат и проблем, стоящих перед менеджерами (и бухгалтерами!) на этапе определения стоимости изделий и услуг. Прежде чем двигаться дальше, стоит подвести промежуточные итоги.
Некоторые идеи, изложенные в разделе 1, выписаны ниже. Проанализируйте степень связи каждого из этих пунктов с Вашей работой. Рядом с каждым пунктом напишите свои комментарии, как Вы это делали при изучении Книг 1 и 2. Если есть еще какие-то моменты, которые, по Вашему мнению, существенны на данном этапе, добавьте их к приведенному перечню.
Существенные идеи этого раздела Комментарии
Затраты можно классифицировать на прямые и косвенные, постоянные и переменные.
Изменения объема работ по-разному влияют на постоянные и переменные затраты. Одни затраты остаются постоянными, другие могут изменяться ступенчатым образом при выходе за определенные пределы.
Прямые затраты - это составляющие, которые нетрудно соотнести с определенным направлением деятельности - центром затрат. Некоторые затраты связаны с несколькими направлениями деятельности и должны быть распределены между ними.
Нет единственного универсального метода распределения затрат.
Косвенные затраты включаются в полные затраты на выходную продукцию, но существуют различные способы включения затрат; при этом получаются различные результаты.
Комментарии
На этом этапе становится ясно, что аналогично ситуации с “разумным и честным” подходом, рассмотренной в книге 2, единственного метода определения стоимости изделий и услуг не существует. Причина в том, что в задачу входит значительное число переменных. Для закрепления полученных знаний перед переходом к разделу 2, в котором будут рассмотрены альтернативы методу включения затрат в себестоимость, Вам рекомендуется выполнить задание, предложенное в видеосюжете, а также задание по работе с персональным компьютером.
Теперь перейдите к Пособию по аудио-видеоупражнениям и выполните задание 6.
Закончив это задание, обратитесь к сборнику Упражнений по работе с ПК и выполните задание 7. По окончании работы вернитесь к настоящей книге,