СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ . ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

В формировании операционных денежных пото­ков существенную роль играют налоговые платежи.

В условиях перехода к рыночной экономике сущест­венно изменился механизм воздействия государства на хозяйственную деятельность предприятия — вместо ди­рективных государство перешло к разнообразным эконо­мическим формам этого воздействия.

Система налогообложения представляет собой сово­купность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и взносов в государственные целевые фонды, которые уплачиваются в установленном порядке.

В управлении операционными чистыми потоками предприятия налоговые платежи играют важную роль, определяя не только размеры этих потоков, но и способы достижения главной цели управления ими — обеспечение повышения уровня благосостояния собственников в теку­щем и перспективном периоде. Поэтому знание основ построения системы налогообложения, основных видов налоговых платежей и объектов налогообложения поз­воляет формировать эффективную налоговую политику предприятия, оптимизировать потоки налоговых плате­жей, повышая тем самым общую эффективность опера­ционной деятельности.

В экономике государства система налогообложения выполняет ряд функций.

Первая и основная функция этой системы состоит в том, что она является источником средств для форми­рования доходной части государственного бюджета и других целевых фондов государства. Имея эти средства государство располагает возможностью осуществлять не­обходимую экономическую политику, обеспечивая реструк­туризацию отраслей, конверсию и другие направления.

Вторая функция системы налогообложения состоит в том, что она является способом поддержки и развития рыночной конкуренции.

Третья функция системы налогообложения в рыноч­ной экономике заключается в обеспечении социальной защиты тех категорий населения, которые в ней нужда­ются. От уровня собираемости налогов во многом зави­сит выполнение государством намеченных социальных программ.

С учетом этих принципов строится система нало­гообложения предприятий, дифференцируются группы конкретных налоговых платежей.

Так, в соответствии с порядком установления нало­говых ставок и использования средств налоги и другие обязательные платежи разделяются на две группы — 1) об­щегосударственные; 2) местные.

Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи включают следующие основные их виды:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизный сбор;

— налог на прибыль;

— таможенные пошлины;

— таможенные сборы;

— налог на имущество;

— плату за землю;

— взносы в фонд социального страхования;

— взносы в пенсионный фонд;

— взносы в фонд медицинского страхования;

— другие налоги и взносы.

Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи устанавливаются законодательными актами и уплачиваются субъектами хозяйственной деятельности на территории всей страны.

Местные налоги и сборы включают следующие основ­ные их виды:

— налог на рекламу;

— рыночный сбор;

— коммунальный налог;

— сбор за выдачу разрешения на размещение объек­тов торговли;

— другие их виды.

Местные налоги, сборы и другие обязательные пла­тежи устанавливаются органами местного самоуправле­ния в соответствии с их перечнем и в рамках установ­ленных законодательством предельных их ставок. Суммы местных налогов направляются на формирование доход­ной части бюджетов местного самоуправления по месту нахождения плательщика налогов.

По источникам уплаты налоги, сборы и другие нало­говые платежи делятся на три группы: 1) налоги и сборы, включаемые в цену товаров (работ, услуг); 2) налоги, сборы и другие обязательные платежи, относимые на себестоимость (издержки) продукции; 3) налоги и дру­гие обязательные платежи, уплачиваемые за счет при­были предприятия. Учитывая, что эта группировка на­логовых платежей играет определяющую роль в механизме формирования операционной прибыли предприятия и особенностях управления ею, рассмотрим ее более детально.

В группе налоговых платежей, включаемых в цену про­дукции, главное место занимают:

а) налог на добавленную стоимость. Он является частью вновь созданной предприятием стоимости продук­ции в процессе ее реализации покупателям. Базой его исчисления является объем реализации продукции пред­приятия — товаров, работ, услуг (за отдельным изъятием этих сумм).

б) акцизный сбор. Он является непрямым налогом на высокорентабельные и монопольные товары, который

включается в состав их цены. Промышленные предприя­тия уплачивают этот налог при производстве подакциз­ных товаров, а торговые предприятия — при их импорте. Перечень товаров, на которые устанавливается акциз­ный сбор, и его ставки подлежат законодательному ут­верждению;

в) таможенные пошлины. Товары, ввозимые на терри­торию страны подлежат обложению по единым таможен­ным тарифам, дифференцированным по видам товаров, группам стран и т.п. Эти ставки являются одинаковыми для всех субъектов внешнеэкономической деятельности.

В группе налогов, сборов и других налоговых плате­жей, относимых на себестоимость (издержки) продукции, основное место занимают следующие их виды:

а) отчисления на обязательное социальное страхо­вание;

б) отчисления на обязательное пенсионное страхо­вание;

в) отчисления на обязательное медицинское страхо­вание;

г) отчисления в фонд содействия занятости населе­ния;

д) налог на рекламу.

Так как эти налоги и сборы в составе себестоимости входят в цену продукции, они также возмещаются пред­приятию в процессе ее реализации.

В группе налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых за счет прибыли, главное место принадле­жит налогу на прибыль. Ряд более мелких налоговых платежей не оказывают столь весомого влияния на раз­ницу между валовой и чистой операционной прибылью.

Как плательщики налогов, предприятия имеют оп­ределенные обязательства и права. Так, они обязаны:

— вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечи­вать ее сохранность в течение установленного государ­ством срока;

— подавать в государственные налоговые инспекции и другие установленные законодательством государствен­ные органы бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с начислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;

— уплачивать необходимые суммы налогов и других обязательных платежей в установленные государством сроки;

— допускать работников налоговых инспекций в обследуемые помещения, используемые для получения доходов или связанные с объектом налогообложения, а также для проверок по вопросам начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей.

В то же время предприятия имеют право:

— подавать государственным налоговым инспекциям документы, подтверждающие право на льготы по нало­гообложению;

— знакомиться и получать акты проверок, прове­денных государственными налоговыми инспекциями;

— опротестовывать в установленном законом по­рядке решения государственных налоговых инспекций и действия их служебных лиц.

За уклонение от уплаты налогов предусмотрены различные формы гражданской и уголовной ответствен­ности.