НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

. Планирование налоговых платежей является важ­нейшей составной частью системы планирования опе­рационной деятельности предприятия и формирования его налоговой политики на предстоящий период.

Рисунок 10.2. Содержание и последовательность процесса налогового планирования на предприятии

1. Определение основных видов налогов, уплачивае­мых предприятием в процессе осуществления операционной деятельности за счет различных источников, основывается на анализе состава налоговых платежей в предплановом периоде. Основной целью этого этапа планирования является установление удельного веса основных видов налоговых платежей в общей сумме их выплат за счет отдельных источников. Форма для проведения такого расчета приведена в табл. 10.1.

По результатам группировки определяются основные виды налогов каждой группы, включаемые в плановый их расчет (остальные менее существенные налоговые платежи объединяются в группу прочих по каждому из рассматриваемых источников).

2. Расчет средневзвешенных ставок уплаты налогов за счет различных источников. Средневзвешенные ставки налоговых платежей определяются в разрезе каждого из трех источников их уплаты. Для их расчета используются планируемые показатели операционных валовых дохо­дов и суммы налоговых платежей, исчисленные на пла­новый период по соответствующей базе налогообложе­ния (подакцизным товарам, фонду оплаты труда и т.п.). Такой расчет ведется лишь по основным видам налогов. Принципиальная формула, по которой ведется расчет средневзвешенных ставок налогообложения операцион­ных доходов, затрат и прибыли имеет следующий вид:

где ССН — средневзвешенная ставка налогообложения соответственно операционных доходов, опе­рационных затрат и операционной прибыли в плановом периоде (по основным видам на­логов), %;

Hj — Н„ —суммы основных налоговых выплат за счет соответствующего источника, рассчитанные по плановым показателям установленной базы налогообложения;

ИНП — плановая сумма соответствующего источни­ка уплаты налогов (соответственно операци­онных доходов, операционных затрат, опе­рационной прибыли).

Таблица 10.1.

форма группировки налоговых платежей предприятия, уплачиваемых за счет различных источников в процессе осуществления операционной деятельности

где Нц; Н3; Нп — общая сумма налогов, планируемая к уплате за счет соответственно операционно­го дохода, операционных затрат и операци­онной прибыли;

ССНД; ССН3; ССН„ — средневзвешенная ставка нало­гообложения соответственно операционного дохода, операционных затрат и операцион­ной прибыли, рассчитанная на плановый пе­риод по основным видам налогов, %;

ОД„; 03„; ОП„ — планируемая сумма соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли;

УПД; УП3; УП„ — удельный вес прочих видов налогов, уплачиваемых за счет соответственно опера­ционного дохода, операционных затрат, опе­рационной прибыли (он определен в процессе первого этапа плановых расчетов), %.

4. Расчет общей плановой суммы налогов, уплачива­емых в процессе осуществления операционной деятельности. Этот расчет осуществляется по формуле:

ОН0 + Нц + Н3 + Н„ , где 0Но — общая плановая сумма налогов, уплачиваемых в процессе осуществления операционной дея­тельности;

Нц — сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционного дохода;

Н3 — сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционных затрат;

Нп — сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционной прибыли.

После осуществления этого этапа налогового планиро­вания производится расчет эффективности налоговой по­литики предприятия в плановом периоде, показатели ко­торой (рассмотренные в предыдущем разделе) сравниваются с аналогичными показателями предпланового периода.