2.2. Финансовая отчетность предприятия и принципы ее построения [7, 12, 15]
Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям достоверной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, для принятия деловых решений.
Финансовая отчетность является связующим звеном между предприятием и его внешней средой. Целью представления предприятием отчетности внешним пользователям (рис. 2.2) в условиях рынка является, прежде всего, получение дополнительных финансовых ресурсов на финансовых рынках. Таким образом, от того, что представлено в финансовой отчетности, во многом зависит будущее предприятия.
Рис. 2.2. Состав внешних пользователей финансовой отчетности
Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. Основное требование к информации, представляемой внешним пользователям развитых финансовых рынков, заключается в том, чтобы она была полезной для этих пользователей, чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Уместность предполагает также своевременность данной информации, поскольку, если информация получена позже необходимого срока, она уже никак не может повлиять на принятие решения. Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью, а также нейтральностью данных. Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой группе. Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.
Сопоставимость требует, чтобы сохранялась последовательность в применяемых методах бухгалтерского учета на данном предприятии и тем самым обеспечивалась сопоставимость данных о деятельности предприятия за несколько отчетных периодов.Следующая группа концептуальных принципов относится к ведению учета информации:
1. Принцип двойной записи обусловливает запись каждой операции дважды: в дебет одного счета и в кредит другого.
2. Принцип экономической единицы учета, в соответствии с которым хозяйственная единица, идентифицируемая в отчетности, отделяется от ее собственников или других единиц.
3. Принцип периодичности заключается в периодической отчетности перед заинтересованными сторонами о результатах своей деятельности за соответствующие периоды.
4. Принцип функционирующего предприятия означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность достаточно долго, в соответствии с целями своего создания, и не будет в ближайшее время ликвидировано или реорганизовано.
5. Принцип денежной оценки означает использование денежного измерителя в качестве универсального.
6. Принцип (метод) начислений позволяет бухгалтеру принять решение о том, к какому отчетному периоду отнести соответствующие доходы и расходы.
7. Принцип соответствия доходов отчетного периода расходам отчетного периода означает, что в данном отчетном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов этого отчетного периода.
В соответствии с различными экономическими признаками, вся отчетная информация группируется в отдельные укрупненные статьи, которые в международной практике называются элементами финансовой отчетности. Основными элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыль и убытки (табл. 2.1).
Баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования (актив), с одной стороны, и по источникам их финансирования (пассив) – с другой.
Таблица 2.1
Структура бухгалтерского баланса
| АКТИВ | ПАССИВ | |
| ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (производственные и непроизводственные) | СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
| |
 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (производственные и непроизводственные)
| ||
ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ КРАТКОСРОЧНЫЙ(финансовый + коммерческий) | ||
| Баланс Σ | Баланс Σ |
* Примечание: собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал).
Финансовые результаты отчетного года в определенной степени характеризуются данными отчета о прибылях и убытках (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Структура отчета о прибылях и убытках
| Показатели | Состав |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | |
| Валовая прибыль | |
| Коммерческие расходы | |
| Управленческие расходы | |
| Прибыль (убыток) от продаж | |
| Прочие доходы и расходы | Проценты к получению |
| Проценты к уплате | |
| Доходы от участия в других организациях | |
| Прочие операционные доходы | |
| Прочие операционные расходы | |
| Внереализационные доходы | |
| Внереализационные расходы | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Отложенные налоговые активы |
| Отложенные налоговые обязательства | |
| Текущий налог на прибыль | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Анализ финансовой отчетности в ретроспективе и перспективе проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Выделяют три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Модели взаимосвязей между показателями
| Модели | ||
| Дескриптивные | Предикативные | Нормативные |
| Модели описательного характера. Основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности. Являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся: чтение ба- ланса; горизонтальный анализ; вертикальный анализ; трендовый анализ; расчет аналитических финансовых коэффициентов и др. | Модели предсказательного, прогностического характера. Используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенные модели – расчет точки критического (безубыточного) объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического и ситуационного анализа | Сущность модели состоит в установлении нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т. п. и анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Позволяют сравнивать фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Используются в основном во внутреннем финансовом анализе, а также в управленческом учете (управлении затратами) |