Финансовая отчетность предприятия и принципы ее построения

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям достоверной информации о финансовом положении и деятельности предприятия для принятия деловых решений.

Финансовая отчетность является связующим звеном между предприятием и его внешней средой. Целью представ­ления предприятием отчетности внешним пользователям в условиях рынка является, прежде всего, получение дополнительных финансовых ресурсов на финансовых рынках. Таким образом, от того, что представлено в финансовой отчетности, во многом зависит будущее предприятия.

Ответственность за обеспечение эффективной связи между предприятием и финансовыми рынками несут финансовые менеджеры высшего управленческого звена предприятия. Поэтому для них финансовая отчетность важна и потому, что они должны знать, какую информацию получат внешние пользователи и как она повлияет на принимаемые ими решения. Это не значит, что менеджеры не имеют в своем распоряжении дополнительной внутренней информации о деятельности предприятия, в отличие от внешних пользователей, для которых финансовая отчетность во многих случаях является основным источником информации.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности выделяются две группы:

1) пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности компании: собственники предприятия, кредиторы, поставщики и покупатели, государство, служащие компании.

2) пользователи, опосредованно заинтересованные в ней (юридические и физические лица, кому изучение отчетности необходимо для защиты интересов первой группы поль­зователей): аудиторские службы, консультанты по финансовым вопросам, биржи ценных бумаг, регистрирующие и другие государственные органы, законодательные органы, юристы, пресса и информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, профсоюзы.

Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. Основное требование к информации, представляемой внешним пользователям развитых финансовых рынков, заключается в том, чтобы она была полезной для этих пользователей, т. с. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений.

Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Уместность предполагает также своевременность данной информации, поскольку, если информация получена позже необходимого срока, она уже никак не может повлиять на принятие решения.

Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью, а также нейтральностью данных.

Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой группы.

Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

Сопоставимость требует, чтобы сохранялась

последовательность в применяемых методах бухгалтерского учета на данном предприятии, и тем самым обеспечивалась сопоставимость данных о деятельности предприятия за несколько отчетных периодов.

Следующая группа концептуальных принципов относится к ведению учета информации:

1. Принцип двойной записи, который обусловливает запись каждой операции дважды: в дебет одного счета и в кредит другого.

2. Принцип экономической единицы учета, в соответствии с которым хозяйственная единица, идентифицируемая в отчетности, отделяется от ее собственников или других единиц.

3. Принцип периодичности, заключается в периодической отчетности перед заинтересованными сторонами о результатах своей деятельности за соответствующие периоды.

4. Принцип функционирующего предприятия, означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность достаточно долго, в соответствии с целями своего создания, и не будет в ближайшее время ликвидировано или реорганизовано.

5. Принцип денежной оценки, означает использование денежного измерителя в качестве универсального.

6. Принцип (метод) начислений, позволяет бухгалтеру принять решение о том, к какому отчетному периоду отнести соответствующие доходы и расходы.

7. Принцип соответствия доходов отчетного периода расходам отчетного периода означает, что в данном отчетном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов этого отчетного периода.

В соответствии с различными экономическими признаками, вся отчетная информация группируется в отдельные укрупненные статьи, которые в международной практике называются элементами финансовой отчетности. Основными элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыль и убытки.

Все элементы финансовой отчетности отражаются в формах отчетности, среди которых во всех странах, в том числе

и в России, основными являются баланс (табл.2.1) и отчет о прибытках и убытках (табл.2.2).

Баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования, с одной стороны (актив), и по источникам их финансирования - с другой (пассив).

Финансовые результаты отчетного года в определенной степени характеризуются данными отчета о прибылях и убытках.

Анализ финансовой отчетности в ретроспективе и перспективе проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Выделяют три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели, или модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия. Все они основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности. К ним относятся:

1) чтение отчетности (изучение абсолютных показателей отчетности);

2) горизонтальный анализ (определение абсолютных и относительных изменений различных статей отчетности по сравнению с предшествующим периодом);

3) вертикальный анализ (выявление удельного веса отдельных статей отчетности в итоговом показателе, принимаемом за 100 процентов - например, удельный вес статей актива в общем итоге баланса);

4) трендовый анализ (расчет относительных отклонений показателей отчетности за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100 процентов);

5) расчет финансовых коэффициентов (расчет соответст­вующего показателя и его сравнение с какой-либо базой). Для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчетности, прежде всего акционерами и кредиторами. Поэтому, принимая любое решение, финансовый менеджер оценивает влияние этого решения на наиболее важные финансовые коэффициенты.

Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются расчет точки критического (безубыточного) объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического и ситуационного анализа.

Нормативные модели позволяют сравнивать фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Они используются во внутреннем финансовом анализе, а также в управленческом учете (управлении затратами). Сущность моделей состоит в установлении нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. и анализу отклонений фактических данных от этих нормативов.

2.3.